Аудит расчетов с подотчетными лицами

Введение

В процессе финансово-хозяйственной  деятельности у организации часто  возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также  различных работ, услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. В таких случаях работнику  выдаются наличные денежные средства под отчет для выполнения определенных действий по поручению организации.

Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны, т.к. включают в себя: приобретение за наличный расчет запасных частей, материалов, топлива, канцелярских товаров; оплату мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств; расходы на командировки по территории Российской Федерации и  за границу; представительские расходы.

Тем не менее, практика аудиторских  проверок показывает, что из всех проверяемых  объектов наибольшее количество ошибок и нарушений допускается при  расчетах с подотчетными лицами вследствие небрежного ведения бухгалтерского учета и отсутствия контроля за расчетами  с работниками. Нередко ошибки допускают  сами руководители организаций.

Актуальность данной темы заключается в необходимости  изучения аудита расчетов с подотчетными лицами, с целью выяснения типичных ошибок при учете таких расчетов. Изучение выбранной темы также дает возможность оценить способы  избежание ошибок, допускаемых при  учете расчетов с подотчетными лицами.

Цель данной курсовой работы - рассмотрение аудита расчетов с подотчетными лицами и определение его роли в деятельности организации.

Сформулированная цель предполагает решение следующих задач:

- рассмотрение подготовительных мероприятий перед аудиторской проверкой, а также некоторых процедур, осуществляемых на этапе планирования аудита (аналитические процедуры, составление письма-обязательства и т.д.)

 

- определение нормативных документов по учету расчетов с подотчетными лицами;

- определение цели, задачи и источников информации аудита расчетов с подотчетными лицами;

-составление плана и  программы аудита расчетов с  подотчетными лицами;

-выявление типичных ошибок  в учете расчетов с подотчетными  лицами;

-анализ полученных сведений  и подведение итогов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 ОРГАНИЗАЦИЯ ПОДГОТОВКИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

 

1. Мероприятия, проводимые на этапе подготовки и при планировании  аудита

Работа с экономическим  субъектом, обратившимся в аудиторскую  организацию, начинается с предварительного планирования, по результатам которого аудиторская фирма делает вывод  о степени деловой безупречности  клиента и принимает решение, проводить аудиторскую проверку или отказаться от нее.  
Прежде всего, в соответствии с пунктом 2 Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности (ФПСАД) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», аудитор должен ознакомиться с деятельностью аудируемого лица и средой, в которой она осуществляется 

Иными словами, изучается вид деятельности клиента, структуру уставного капитала, состав учредителей, размер аудируемого лица (численность персонала, объем документооборота, наличие филиалов и обособленных подразделений),  особенность руководства клиента и др.  Кроме того, аудитор может также провести предварительную оценку потенциальной трудоемкости и сложности аудита, выяснить характер и проблемы взаимоотношений клиента с налоговыми органами, получить рекомендации от различных организаций. При знакомстве с потенциальным клиентом аудитор получает, в частности, материалы заседаний акционеров и отчетность по хозяйственной деятельности, уясняет направления и масштабы работы, проводит беседы с администрацией и персоналом бухгалтерии.

Рисунок 1- Понимание деятельности аудируемого лица

Т.е. для адекватного понимания деятельности экономического субъекта применяют следующие процедуры:

• опрос компетентных работников аудируемого лица и третьих лиц;
• аналитическое чтение бухгалтерской (финансовой) отчетности.

 Опрос подразумевает наведение  справок (в письменной или устной  форме) у осведомленных лиц  как внутри предприятия, так  и за его пределами, а также позволяет определить специфику отрасли, характер бизнеса, бизнес-стратегию, ключевые преимущества перед конкурентами и наметить потенциальные области отраслевого риска. 

Аналитическое чтение финансовой отчетности дает возможность оценить  масштабы деятельности, выявить необычные  колебания, "больные" статьи, которые  могут быть обусловлены экономическими обстоятельствами или допущенными  в учетном процессе погрешностями. Особого внимания заслуживает содержание пояснительной записки в отношении  положений учетной политики, подлежащих раскрытию в соответствии с требованиями положений по бухгалтерскому учету. 
       В результате предварительного ознакомления аудитор делает вывод о степени деловой безупречности клиента и принимает решение о проведении аудиторской проверки или отказе от нее. Если стороны пришли к согласию о возможности поведения аудита, то они приступают к документальному оформлению своих отношений 
Получив письмо-предложение о проведении аудита аудиторская организация после проверки принципа независимости и предварительного планирования направляет экономическому субъекту письмо-обязательство с согласием на проведение аудита.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Письмо о проведении аудита

Совету директоров или соответствующему представителю высшего руководства  организации ОАО «Жемчужина». 

Вы обратились к нам с просьбой о проведении обязательного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности в составе форм  за 2012год. Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания. Аудит будет проведен нами с целью выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Мы будем проводить аудит  в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Эти стандарты требуют, чтобы  мы планировали и проводили аудит  с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводится на выборочной основе и включает в  себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые значения в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней  информации о финансово-хозяйственной  деятельности. Аудит также включает оценку применяемых принципов и  методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение основных оценочных  значений, сформированных руководством аудируемого лица, а также оценку общей формы представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В связи с тем, что в ходе аудита применяются выборочные методы и  тестирование, и в связи с другими  присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими любой  системе бухгалтерского учета и  внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться необнаруженными.

В дополнение к аудиторскому заключению, содержащему наше мнение о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы планируем предоставить Вам отдельное  письмо (отчет, письменную информацию), касающееся любых замеченных нами существенных недостатков в ведении бухгалтерского учета и в системе внутреннего  контроля.

Напоминаем, что в соответствии с законодательством Российской Федерации ответственность за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе за раскрытие в  ней необходимой информации, несет  руководство Вашей организации. Это включает ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, наличие и надлежащую работу средств  внутреннего контроля, выбор и  применение учетной политики, а также  меры по сохранности и надлежащему  использованию активов организации. Нам потребуются от руководства  организации (и это является частью процесса аудита) официальные письменные подтверждения, касающиеся наиболее важных разъяснений и заявлений, сделанных  в связи с аудитом.

Надеемся на сотрудничество с Вашими сотрудниками и на то, что нам  будут предоставлены любые записи, документация и иная информация, запрашиваемая  в связи с аудитом. Средства за проведение аудита, выплачиваемые на основе счетов, которые будут выставляться по мере оказания услуги, рассчитываются исходя из времени, затраченного специалистами  на выполнение задания, и включают покрытие командировочных расходов. Почасовая  оплата варьируется в зависимости  от уровня ответственности используемых специалистов, их опыта и квалификации.

Данное письмо считается действительным в будущем до тех пор, пока оно  не будет изменено или заменено другим либо его действие не будет прекращено.

Просим Вас подписать и вернуть  прилагаемый экземпляр данного  письма в подтверждение того, что  оно соответствует Вашему пониманию  договоренности о проведении нами аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности Вашей организации. 

 

От имени аудитора                                            Принимается от имени                                          

                                    хозяйствующего субъекта 

 

Фамилия, имя, отчество,                                   Фамилия, имя, отчество,

должность, дата                                                  должность, дата 

 

 

              (подпись)                                  (подпись)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Оценка надежности БУ и внутреннего  контроля и уровня существенности

 

Оценка СБУ (системы бухгалтерского учета), СВК (система внутреннего  контроля) подразумевает оценку уровня надежности СБУ и СВК, как высокой  надежности, средней надежности, низкой надежности. 
Термин «система бухгалтерского учета» означает упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. 
Термин «система внутреннего контроля» означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности. 
       Для того чтобы оценить систему внутреннего контроля, и систему бухгалтерского учета необходимо составить анкету-опросник, по результатам которой будет представлен анализ надежности системы контроля (Таблица 1).

При проведении оценки состояния  системы бухгалтерского учета и  внутреннего контроля на предприятии  ОАО «Жемчужина» было выяснено, что  надежность СБУ И СВК срдняя, таким образом, при проведении аудита внешним аудитором он может полагаться на систему внутреннего контроля, однако доверять ей не полностью, и полагаться на результаты собственно проведенной проверки.

 

 

Приложение 1

Содержание вопросов	Вариант ответов	№ ответа	Степень надежности данного  фактора
1.7 Наличие должностных  инструкций для всего персонала	1.Не разработаны 2.Частично разработаны 3.Разработаны для всех  и утверждены документально	3	Высокая
Система бухгалтерского учета
2.1Организационная структура  бухгалтерской службы	1.Фирма, оказывающая бухгалтерские  услуги 2.Бухгалтер 3.Бухгалтерская служба  во главе с главным бухгалтером	3		Высокая
2.2Образование, опыт, квалификация  персонала, занятого в учете	1.Низкий уровень 2.Средний уровень 3.Высокий уровень	3		Высокая
2.3Текучесть кадров, занятых в учете	1.Высокая 2.Умеренная 3.Низкая	3		Средняя
2.4 Наличие положения об  учетной политике	1.Разработана 2.Не разработана	1		Высокая

Содержание вопросов		Вариант ответов	№ ответа	Степень надежности данного  фактора
Контрольная среда
1.1Содержание организационной структуры размеру и характеру деятельности	1.Соответствует 2.Не в полной мере 3.Не соответствует		1		Высокая
1.2Разделение обязанностей  и полномочий	1.Единоличное руководство 2.Полное разделение обязанностей 3.Широкое разделение обязанностей  и полномочий		3		Высокая
1.3Отношение руководства  к системе внутреннего контроля	1.Не считает необходимым 2.Понимает необходимость  СВК 3.Уделяет большое внимание  вопросам, связанным с СВК		2		Высокая
1.4Наличие стратегических  целей развития организации	1.Отсутствуют 2.Установлены частично		2		Высокая
1.5Обращения к аудиторам  за консультациями по вопросам  БУ	1.Случаи обращения отсутствуют 2.Случаи обращения имели  место 3.Широкое использование  практики проведения консультаций		1		Средняя
1.6Установление кадровой  политики	1.Отсутствует 2.Частично установлена 3.Установлена		3		Высокая