Аудит расчетов по оплате труда

1. Проверка ведения учета по рабочим-сдельщикам.

Аудитор проверяет оформление первичных документов (наряды, маршрутные листы и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение всех реквизитов, обращает внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильность переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Важно установить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным нарядам.

2. контроль аналитического учета.

Он может быть сплошным или выборочным. Обычно применяется выборочный метод контроля. Вначале проверяется правильность справочных данных (льгот по подоходному налогу, данные по другим удержаниям, размер оклада и др.), затем – правильность расчета начислений и удержаний. По начисленным видам оплат можно проверить: начисление повременной оплаты; расчеты по среднему заработку; за дни пребывания в отпуск; премий и других видов оплат. Например, проверка начислений повременной оплаты Сп ведется по следующей формуле:

            С окл * tр

Сп =        t ф       ,                                           (1)

 

Где С окл – оклад работающего;

tр   - отработанные часы за месяц по графику рабочего времени;

tф  - месячный фонд рабочего времени (по табелю).

Начисленная повременная оплата для работников с оплатой согласно установленным разряду и тарифу проверяется по формуле:

Сзп =Тi * tp,

где  Тi – тариф i– разряд (i = 1,2, . .,7)             (2)

при несовпадении данных, полученных аудитором, с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, в отчете аудитора делаются соответствующие замечания. Бухгалтер-расчетчик должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах.

 

 

 

                        1.3 Типичные ошибки

 

Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при расчетах по оплате труда. Наиболее характерные из них приведены в таблице 1.2.

Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по оплате важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. Для этой цели аудиторская фирма может по рекомендовать: автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим и др.

Таблица 1.2 – Типичные ошибки при аудите расчетов по оплате труда

№ п/п	Виды и наименование ошибок	Влияние на достоверность Бухгалтерской отчетности Налогообложения и соблюдения законодательной и нормативной базы	Нормативные документы
1	Не применяются  типовые формы  первичных  документов по оплате  труда	Затруднена проверка  данных	Альбом унифицированных типовых форм  документов
2	Не ведутся табели Учета рабочего времени (Т-12)	Нельзя проверить правильность Начисления проверенных и  других видов оплат	Трудовой кодекс РФ
3	Включение в  себестоимость продукции (работ, услуг) для целей  налогообложения оплаты  труда за проведение  строительных работ	Завышение себестоимости  продукции, занижение  налогооблагаемой прибыли	ПБУ №10
4	Не включались в  совокупный доход  работающих суммы  премий и выданных  подарков	Занижение базы  налогообложения по налогу  с  физических лиц и других  видов удержаний	Инструкции ГНС об исчислении базы налогообложения

 

Продолжение таблицы 1.2

5	Неверно производилось Начисление налога на Доходы физических лиц	Занижение налога на доходы физических лиц	Налоговый кодекс Ч. 2, гл.23; ПБУ №9
6	Неверно рассчитывались Суммы по прочим видам оплат	Занижение базы налогообложения	Трудовой кодекс РФ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ООО «СОФИЯ»
1. Краткая характеристика ООО «София»

 

 

ПРИКАЗ

по обществу с ограниченной ответственностью «София» об учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета

2006г.

 

ПРИКАЗЫВАЮ

1. Принять следующую учетную политику предприятия для целей бухгалтерского учета:
1. Установить журнально-ордерную форму бухгалтерского учета
2.   Применять рабочий план счетов разработанный на основе типового.

Открыть следующие субсчета:

60.1 – расчеты с поставщиками

60.2 – авансы выданные

90.1 – выручка от продажи

90.2 – себестоимость

90.3 – НДС с выручкой

90.9 – прибыль (убыток)

91.1 – прочие доходы

91.2 – прочие расходы

91.9 – сальдо прочих доходов  и расходов

1.3 Инвентаризация проводится в  соответствии с законом, сроки проведения инвентаризации устанавливаются руководителем.

1.4 Учет основных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

1.5 Амортизация по основным средствам  начисляется ежемесячно

линейным способом путем применения установленных норм.

6. Учет нематериальных активов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 с применением счета 05.
7. Амортизация по нематериальным активам начисляется ежемесячно линейным способом путем применения установленных норм.
8. Учет материально – производственных запасов ведется на счете 10 по фактическим затратам. Оценка материально – производственных запасов при любом их выбытии определяются по себестоимости единицы запасов.
9. Формировать резервы по сомнительным долгам.
10. Организация учитывается в составе долгосрочной задолженности – займы и кредиты со сроком погашения более 12 месяцев.
2. Учетная политика для целей налогового учета:
1.   Налоговый учет осуществляется бухгалтером.
2. Для ведения налогового учета используются регистры бухгалтерского учета. Если в регистрах бухгалтерского учета недостаточно информации для определения налоговой базы, они дополняются необходимыми реквизитами.
3.   Для исчисления НДС применяется политика по отгрузке.
4.   Для определения налога на прибыль применяется метод начисления.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. План и программа аудита заработной платы

 

На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита. Планирование состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации. Ниже приведен общий план аудита операций по оплате труда и расчета с персоналом.

 

План аудитора заработной платы

Проверяемая организация                              ООО «София»

Период аудита                                                 с 01.02.2010 по 21.02.2010

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской группы               Марков А.Н.

Состав аудиторской группы                           Марков А.Н., Нагаев В.М.

Планируемый аудиторский риск                    3%

Планируемый уровень существенности

Таблица 2.1 – План аудита заработной платы

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	исполнитель	примечание
1	Проверка соблюдения  положений законодательства  о труде	06.02.10-07.02.10	Марков А.Н	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2	Аудит системы  Начислений  заработной платы	08.02.10-10.02.10	Нагаев В.М
3	Аудит обоснованности льгот и удержаний  из заработной платы	13.02.10-14.02.10	Марков А.Н  Нагаев В.М

 

 

Продолжение таблицы 2.1

4	Проверка ведения  аналитического учета по  работающим и сводных  расчетов по оплате труда.	14.02.10-16.02.10	Нагаев В.М.
5	Аудит расчетов по  начислению платежей во  внебюджетные фонды	17.02.10	Марков А.Н.
6	Оформление результатов  проверки	20.02.10-21.02.10	Марков А.Н  Нагаев В.М

 

 

Руководитель аудиторской фирмы ________________Лисина Г.П.

Руководитель аудиторской группы ________________Марков А.Н

 

  Программа аудита расчетов по оплате труда в ООО София»

 

       Проверяемая организация                              ООО «София»

  Период аудита                                                 с 01.02.2010 по 21.02.2010

  Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской группы               Марков А.Н.

Состав аудиторской группы                           Марков А.Н., Нагаев В.М.

Планируемый аудиторский риск                    3%

Планируемый уровень существенности

    Таблица 2.2 – Программа  аудита расчетов по оплате труда в ООО «София»

Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители		Проверяемые документы
1	2	3		4
1. проверка соблюдения положений  законодательства о труде
проверка правильности оформления работников      (прием увольнение)	06.02.10		Марков А.Н.	Приказы, контракты, трудовые договора, личные карточки