Аудит операций с денежными средствами

Содержание

Введение     ……………………………………………………………………………………………..3

Глава 1. Аудит операций с денежными средствами    ………………………………………………5

1.1.   Цели и задачи аудита кассовых операций   ……………………………………………………5

1.2.   Программа проверки операций по кассе и тестирование системы контроля    ……………..6

1.3.   Организация рабочего этапа проверки   ……………………………………………………….7

1.4.   Проверка оформления первичных документов  ………………………………………………7

1.5.   Проверка регистров и форм отчетности ………………………………………………………8

1.6.  Проверка правильности, своевременности и полноты оприходования наличных денежных средств   ………………………………………………………………………………………………..9

1.7.   Инвентаризация кассы …………………………………………………………………………10

1.8.    Проверка соблюдения лимита остатка наличных средств в кассе………………………….11

1.9. Проверка соблюдения порядка применения контрольно-кассовых машин  ………………..12

1.10. Ответственность руководства аудируемого лица за организацию учета кассовых операций  ………………………………………………………………………………………………….………13

Глава 2. Аудит денежных средств на расчетных, валютных и прочих счетах в банках   ………15

2.1.  Программа проведения проверки операций по счетам в банка ……………………………15

2.2.  Аудиторская проверка счетов организации в банках ……………………………………….16

2.3. Оформление отчета по результатам проведения проверки операций с денежными средствами ………………………………………………………………………………………………………….22

 

Заключение

Список литературы

 

 

 

 

 

Введение

Все   предприятия,   осуществляя   производственную   и   хозяйственную деятельность,  вступают  во   взаимоотношения   с   другими   предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия  и  отдельными  лицами.

Эти взаимоотношения основаны  на  различных  денежных  расчетах  в  процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

     Все расчеты по  выполнению  обязательств  и предъявлению  требований осуществляются через учреждения банков.  Расчеты  наличными  деньгами  между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.

     В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может  приносить  предприятию  дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном  вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли.

    Постоянно   совершающийся  кругооборот   хозяйственных  средств  вызывает непрерывное возобновление  многообразных  расчётов.  Правильная  организация расчетных  операций  обеспечивает   устойчивость   оборачиваемости   средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и  улучшение ее финансового состояния.

    Денежные средства  – это финансовые ресурсы   организации,  самые  высоко ликвидные  активы,  возможные  обеспечить  выполнение  обязательств   любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения  кредиторской задолженности предприятия.

     В данной выпускной квалификационной работе рассмотрены вопросы аудита денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах.

     При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не  менее,  многие  практические  работники  допускают  грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это  порой оборачивается для предприятия  значительными  финансовыми  потерями  в  виде штрафных санкций.  При  проведении  расчетных  операций  банки  контролируют соблюдение  предприятиями  платежной  и  договорной  дисциплины,   а   также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

    Целью данной работы является составление программы проведения аудиторской проверки кассовых операций  и  операций  по  счетам  в  банках,  определение процедур   проведения   проверки   операций   с   денежными   средствами   и последовательность их составления.

     Для выполнения указанной цели необходимо в первую очередь использовать данные первичного  учета,  кассовые  документы,  регистры  синтетического  и аналитического учета.

    При изучении указанной темы мною были поставлены следующие задачи:

    - Раскрыть понятия и цели аудита в целом;

    -  Обозначить  наиболее  важные  вопросы,  подлежащие  изучению  на  стадии  проведения предварительной проверки аудита денежных средств;

    -  Оценить качество  организации внутреннего контроля  за  движением   и сохранностью денежных средств;

   - Проверить порядок ведения операций  с денежными средствами  на  предмет соответствия действующему законодательству;

  - Описать порядок и цель формирования отчета о движении денежных средств;

  - Дать краткую характеристику отчета по результатам проведенной проверки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Аудит операций с денежными средствами.

 

1.1. Цели и задачи  аудита кассовых операций.

Цель аудиторской проверки кассовых операций – установление соответствия применяемой в организации  методики учета и налогообложения  операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде  нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности во всех существенных аспектах.

Данное направление аудита может быть реализовано при проведении как обязательной, так и инициативной аудиторской проверки, а также  может быть предметом отдельного договора, но чаще всего входит составной  частью в договор общего аудита.

Этапы аудиторской  проверки кассовых операций могут быть организованы в следующей последовательности:

• определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов, соответствие которым необходимо проверить;
• составление аудиторской программы (возможно применение тестов средств контроля) и программы процедур по существу;
• определение целесообразности использования результатов работы внутреннего аудита (если он организован на предприятии и охватывает данное направление);
• проверка организации материальной ответственности кассира;
• документальное подтверждение соответствия данных бухгалтерского баланса по статье «Денежные средства» и Отчета о движении денежных средств счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации;
• документирование существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства;
• информирование руководства аудируемого лица о выявленных недостатках и получение от него письменных разъяснений;
• контроль за внесением аудируемым лицом исправлений в регистры и формы отчетности.

Аудитор должен прежде всего определить соответствие проверяемых хозяйственных операций и документов, связанных с их оформлением, нормам действующего законодательства.      При этом необходимо учитывать следующие нормативные документы:

1. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.1993 № 40;
2. Положение Центрального банка РФ от 05.01.1998 № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации»;
3. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 № 49;
4. Письмо Министерства финансов РФ от 12.02.2002 № 3-01-01/ 11–71 «О порядке установления лимита остатка кассы и оформления разрешения на расходование наличных денег из выручки».

Кассовые операции целесообразно  проверять сплошным методом. Это  связано с подвижностью данных активов и подверженностью их злоупотреблениям.

 

1.2. Программа проверки операций по кассе и тестирование системы

контроля.

При составлении программы  проверки следует оценить эффективность  внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации.

О недостаточной  эффективности внутреннего контроля могут

свидетельствовать такие факты:

• отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;
• отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных инвентаризаций кассы;
• наличие признаков формального проведения инвентаризаций кассы (предупрежден кассир);
• отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;
• отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;
• предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

Низкая оценка эффективности  внутреннего контроля потребует  увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.

Программа тестов средств  контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета.

При планировании аудита конкретного предприятия перечень вопросов с целью определения эффективности внутреннего контроля и обеспечения сохранности денежных средств и достоверности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете может видоизменяться.

 

1.3. Организация  рабочего этапа проверки.

Рабочий этап проверки кассовых операций может быть совершен в такой последовательности:

• инвентаризация кассы;
• проверка правильности документального оформления операций;
• проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;
• аудиторская проверка правильности списания денег в расход;
• проверка соблюдения кассовой дисциплины;
• проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;
• оформление результатов проверки.

Эти направления позволяют  получить аудиторские доказательства по всем основным параметрам, предложенным в Федеральном стандарте аудита № 5 «Аудиторские доказательства».

Для реализации общего плана  аудита составляется Программа аудита, в которой можно предусмотреть более детальные направления контроля и анализа за движением наличных денежных средств в организации. В соответствии с Федеральным стандартом аудита № 3 «Планирование аудита» она может быть составлена в виде программы тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу. Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов.

 

1.4. Проверка оформления  первичных документов.

При проведении аудита для достижения цели «достоверность» необходимо уделить особое внимание правильному заполнению первичных документов, наличию и подлинности подписей (выполняется по возможности) получателей денег на расходных кассовых ордерах. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными.

Документы должны быть четко  и правильно оформлены: без исправлений, с наличием расписок получателей, погашенные штампом «Оплачено» с указанием даты.

Проверяется законность и  обоснованность произведенных из кассы  выплат денежных средств. В соответствии с Порядком ведения кассовых операций выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере, в оправдание расхода наличных денег по кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и подлежит взысканию с кассира. Кроме того, выявляются факты подписи расходных кассовых документов только одним руководителем или главным бухгалтером. Большое значение имеет корректность записей в бухгалтерском учете, в особенности факты исправления ошибок, связанных с неправомерным отражением хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета, приводящих к занижению или завышению выручки от реализации.

Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишками кассы и зачисляются в доход предприятия. Они могут также свидетельствовать о фактах неполного зачисления наличной выручки от контрагентов.

Кассир в соответствии с действующим законодательством  несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации. Договор о полной материальной ответственности должен быть заключен после издания руководителем приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу. Однако на малых предприятиях обязанности кассира может выполнять главный бухгалтер или другой штатный работник по письменному заключению руководителя и при обязательном условии заключения с ним договора о полной материальной ответственности.