Аудит материально-производственных запасов

Анализируя таблицу, можно сделать вывод,что общая стоимость оборотных средств увеличилась на 1293 тыс.руб. Это произошло за счет увеличения стоимости сырья и материалов на 1903 тыс.руб.,животных на выращивании и откорме на322 тыс.руб., незавершённого производства на 52 тыс.руб.

Наибольший удельный вес на предприятии занимает сырье и материалы и животные на выращивании и откорме. В течение года структура сырья и материалов увеличилась на 147,17% (с 31,59% до 56,64%),структура животных на выращивании и откорме также увеличилась на 24,9 %. Положительный момент можно выделить в снижении дебиторской задолженности на 14,46%, что говорит об улучшении платежеспособности дебиторов.

Основным фактором производства являются трудовые ресурсы или персонал предприятия.Трудовые ресурсы представляют собой часть населения страны, обладающую совокупностью физических возможностей,знаний и практического опыта для работы в народном хозяйстве.Трудовые ресурсы представляют собой важный фактор, рациональное использование которого обеспечивает повышение уровня производства сельскохозяйственной продукции и его экономической эффективности.

Использование трудовых ресурсов можно проследить в таблице 2.7.

Таблица2.7

Трудовые ресурсы и их использование в ОАО "Заречное"2007-2009 гг.

Анализ трудовых ресурсов показал, что предприятие недостаточно обеспечено работниками,т.к. показатель обеспеченности меньше 100% и составляет:в 2007 г – 95,49%, в 2008 – 96,69%, в2009 – 80,77%. В 2009 году по сравнению с2007 произошло увеличение отработанных человеко-дней одним работником на 17,67%. Это повлияло на показатель использования рабочего времени.Он увеличился в 2009 году на 20,33% по сравнению с2007 годом.

После того как был определен и проанализирован производственный потенциал сельскохозяйственного предприятия– ОАО "Заречное"необходимо провести анализ общих экономических результатов деятельности.Это позволит дать оценку рентабельности производства.

Таблица2.8

Финансовые результаты и рентабельность в ОАО "Заречное"за 2007-2009 гг.

Оценка финансовой деятельности предприятия показала, что выручка от реализации в 2009 году по сравнению с 2007снизилась на 7998 тыс. руб или на 57,35%. Снижение произошло за счет преобладания темпов снижения выручки от продукции растениеводства на 9355 тыс.руб. или на 98,68% над темпами роста выручки от продукции животноводства которое составляет1426 тыс.руб. или32,9%.

В динамике наблюдается снижение себестоимости продукции на5687 тыс. руб. или на 46,71% в связи с тем, что предприятие значительно уменьшило производство растениеводства.При этом себестоимость по растениеводству снизилась на7079 тыс. руб. или на 97,83%. Но по животноводству наблюдается увеличение себестоимости на 1458 тыс. руб. или на 30,63%.

В2007 году предприятие получило прибыль от реализации продукции 1769тыс. руб, в том числе за счёт прибыли от реализации продукции растениеводства2244 тыс. руб., которая покрыла убыток от реализации продукции животноводства425 тыс. руб. В последующие два года предприятие получило убыток от реализации,за счёт убытка полученного как за счёт продукции растениеводства,так и за счёт продукции животноводства,в 2008 году он составил1335 тыс. руб., а в2009 году - 542 тыс.руб.Прибыль по балансу в 2007 году составила 1830тыс. руб. в 2009 году- 1042 тыс.руб.

Рентабельность реализованной продукции в2007 году составил14,53%, в 2009 году реализация продукции не рентабельна,окупаемость затрат составила в 2008 году 89,46% , а в2009 году - 91,65%.

Уровень рентабельности предприятия с 2007 года по 2009 год снизился на40,33 % и составил1,45%.

Формирование учетной политики каждого предприятия регламентируется ПБУ 1/08 «Учетная политика организаций»,утвержденным приказом Минфина РФ от 6 октября2008 года № 160н. Учетная политика ОАО"Заречное"утверждается приказом руководителя. (Приложение)

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет глава предприятия– Мишин М.Ю.Бухгалтерский учет на предприятии ведётся силами бухгалтерии,возглавляемой главным бухгалтером,который обеспечивает контроль и отражение на всех счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственных операций,предоставление оперативной информации,составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности и подчиняется непосредственно директору.Учетная политика ведется и в целях ведения бухгалтерского учета и в целях налогообложения.Бухгалтерский и налоговый учет ведется на основе данных первичного учета документов.Учетная политика ОАО "Заречное"отвечает требованиям:уместность,достоверность,своевременность,осмотрительность,рациональность,непротиворечивость,приоритет содержания перед формой,сопоставимость и т.п.

3Порядок проверки учета и использования производственных запасов на предприятии ОАО "Заречное"

3.1Аудит системы внутреннего контроля

Действующее законодательство определяет систему внутреннего контроля как процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника,руководством,а также другими сотрудниками компании, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой(бухгалтерской)отчетности,эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности компании нормативным правовым актам.Это означает,что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности,которые угрожают достижению любой из этих целей [13].

Как на любом предприятии в ОАО "Заречное"осуществляется внутренний контроль за соблюдением законодательства и правильностью составления бухгалтерской отчетности самими работниками отдела бухгалтерии и главным бухгалтером.Внутренний контроль состоит из методик,процедур, принятых руководством в качестве эффективного ведения хозяйственной деятельности по всем ее направлениям.

Хозяйственные операции по учету МПЗ относятся к операциям с повышенным уровнем риска.Чтобы оценить уровень рисков,аудитор проверяет эффективность системы внутреннего контроля за организацией учета по данному разделу на предприятии,в частности:

-наличие должным образом организованного места хранения МПЗ (как оно защищено от доступа посторонних лиц; имеются ли охрана и пожарная сигнализация;существует ли контроль выдачи и вывоза ценностей);

-проведение инвентаризации материальных ценностей(обязательной,плановой, внезапной),оформление ее результатов соответствующими документами;

-установление круга лиц, отвечающих за сохранность,приемку и отпуск МПЗ; заключение с данными людьми договоров о материальной ответственности;

-соблюдение порядка оформления первичных документов,в том числе применение унифицированных форм первичной документации,составление приходных и расходных документов на каждую операцию в день ее совершения,заполнение всех обязательных реквизитов;

-своевременное и полное отражение операций с МПЗ в регистрах бухгалтерского учета, проведение проверки полноты оприходования материалов,применения системы нормирования расхода материалов;

-раскрытие принципов учета материалов с помощью положений учетной политики, способы ведения учета операций, связанных с движением МПЗ, используемые счета, методы оценки и др.,применение учетной политики последовательно от периода к периоду;

-проведение регулярной сверки данных ведомостей,журналов-ордеров с Главной книгой(если учет не автоматизирован);

-осуществление оприходования материалов,полученных от ликвидации основных средств,определение стоимости указанных материалов по рыночным ценам;

-наличие нетипичных операций с МПЗ. [25]

Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур. Процедуры подготовки и планирования аудита представлены в (Приложении6) .

Одним из основных документов системы внутреннего контроля,регулирующего порядок ведения бухгалтерского учета организации,в том числе и материально-производственных запасов, является учетная политика(Приложение4).

Рабочий план счетов ОАО "Заречное" (Приложение5) относится к документам системы нормативного регулирования бухгалтерского учета на уровне организации.Рабочий план счетов бухгалтерского учета утвержден приказом Исполнительного директора ОАО"Заречное",что соответствует закону «О бухгалтерском учете» [5].

План аудиторской проверки учетной политики представлен в (Приложении7).

Была проведена проверка соответствия учетной политики действующему законодательству:

1.Материальные ценности учитываются по фактической себестоимости их приобретения,с использованием только счета10.

2.С основного склада материалы по цене приобретения отписываются на участки работы небольшими партиями.

3.При отпуске в производство материалы списываются по средней себестоимости.

4.Инвентаризация материальных запасов проводится:полная - один раз в ноябре или при смене материально-ответственного лица; выборочная- ежемесячно,в конце месяца;инвентаризируются участки в конце каждого месяца.

При проверке учетной политики в ОАО"Заречное"анализировались следующие документы аудируемого лица:

-приказ (распоряжение)об учетной политике проверяемой организации;

-рабочий планом счетов бухгалтерского учета;

-перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

-правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

-методика учета отдельных показателей и другими приложениями к приказу об учетной политике проверяемой организации;

Аудит рабочего плана счетов выявил,что при составлении данного документа не достаточно полно отражена специфика деятельности организации,т.е. достаточность введенных синтетических счетов и аналитических позиций (включая субсчета) для адекватного отражения всех хозяйственных операций,осуществляемых организацией,отсутствуют счета 15 и 16.

К недостаткам учетной политики ОАО "Заречное"за 2007 год следует отнести отсутствие обязательных по законодательству приложений в виде графика документооборота,порядка проведения инвентаризаций,в том числе и материально-производственных запасов.

В рамках процедуры тестирования системы внутреннего контроля охватываются все виды запасов(сырье и материалы,готовая продукция)и все виды операций с ними (приобретение,продажа, отпуск МПЗ в производство,оприходование готовой продукции,отгрузка готовой продукции покупателям).