Аудит денежных средств, кассовых и банковских операции

От подотчетного лица получен излишний остаток подотчетных сумм –1800-1000=800 руб.

Согласно п.2 ст.264 НК РФ представительские расходы нормируются в размере 4 % от расходов на оплату труда. Следовательно в расходы по налогу на прибыль можно принять сумму 120000*4%=4800 руб.

Следовательно, разница расходов в налоговом и бухгалтерском учете составит 5800-4800=1000 руб.

Необходимо начислить ПНО по представительским расходам – 1000*20%=200 р. – Д99 К68

В результате проверки аудитором выявлено, что занижены расходы в бухгалтерском учете на 1000 р., завышены расходы в налоговом учете на 1000 р., занижен налог на прибыль на 200 руб.

 

3. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ОРГАНИЗАЦИИ

 ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

В процессе аудита необходимо проверить соблюдение действующего законодательства о труде, правильность начисления заработной платы и удержаний из нее, документальное оформление и отражение в учете всех видов расчетов между организацией и работниками. При этом выполняются следующие аудиторские процедуры:

• оценивается система внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда;
• подтверждается достоверность производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;
• устанавливается законность и полнота удержаний из заработной платы работников;
• проверяется организация аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязь аналитического и синтетического учета;

По итогам проверки начисления заработной платы проводится проверка обоснованности и правильности произведенных удержаний из сумм, начисленных  в пользу работника. Особое внимание аудитор должен уделить проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц.

Данные для проведения проверки и порядок оформления результатов представлены в задании.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задание к разделу 3 «Аудит расчетов с персоналом организации по оплате труда»

Исходные данные для проверки расчетов, р.

Таблица 2

вариант	Оклады работников					Сумма страховых взносов	Сумма НДФЛ
	1	2	3	4	5
-1-	-2-	-3-	-4-	-5-	-6-	-7-	-8-
16	24000	20500	16000	14000	19000	42000	10800

 

Начисление заработной платы и расчет налога на доходы физических лиц рекомендуется проводить по форме, приведенной в таблице 3.

Сведения о работниках  для исчисления налога на доходы физических лиц представлены в таблице 4 по «четным» и «нечетным» вариантам.

Сведения о работниках  для исчисления налога на доходы физических лиц

Таблица 4

Ф.И.О.	Категория	Дети
	нечетные	нечетные
1 работник	Совместитель	2
2 работник	Постоянный	1
3 работник	Постоянный	нет
4 работник	Постоянный	3
5 работник	Постоянный	2

 

Решение:

 

Согласно ст. 218 НК РФ вычеты на детей составляют:

• На первого, второго ребенка – 1400
• На третьего и последующих детей – 3000 руб.

 

 

Расчет заработной платы и удержанного налога на доходы

  физических лиц, р.

Таблица 3

Ф.И.О.	Оклад	РК, 25%	Итого начислено	Налогообла-гаемая база для НДФЛ	Сумма налога	К выдаче на руки
-1-	-2-	-3-	-4-	-5-	-6-	-7-
1 работник	24000	6000	30000	30000	3900	26100
2 работник	20500	5125	25625	24225	3149	22476
3 работник	16000	4000	20000	20000	2600	17400
4 работник	14000	3500	17500	11700	1521	15979
5 работник	19000	4750	23750	20950	2724	21027
Итого	93500	23375	116875	106875	13894	102981

 

Определим сумму подлежащих начислению страховых взносов:

Расчет начисленных страховых взносов, р.

Ф.И.О.	Оклад	РК, 25%	Итого начислено	ПФР 22%	ФОМС 5,1%	ФСС 2,9%	Итого
-1-	-2-	-3-	-4-	-5-	-6-	-7-	-8
1 работник	24000	6000	30000	6600	1530	870	9000
2 работник	20500	5125	25625	5638	1307	743	7688
3 работник	16000	4000	20000	4400	1020	580	6000
4 работник	14000	3500	17500	3850	893	508	5250
5 работник	19000	4750	23750	5225	1211	689	7125
Итого	93500	23375	116875	25713	5961	3389	35063

 

Таким образом, сумму налога по данным аудируемого лица составила 10800руб., по мнению аудитора – 13894 руб. Следовательно, сумма НДФЛ занижена на 13894-10800=3094 руб.

Сумма страховых взносов по данным аудируемого лица составила 42000 руб., по мнению аудитора – 35063 руб. Следовательно, сумма взносов завышена на 42000-35063=6937 руб.

В результате проведенной проверки обнаружена недоимка на 3094 руб. по расчету с бюджетом по НДФЛ, завышение себестоимости на сумму 6937 руб. и занижение налогооблагаемой прибыли на сумму 6937 руб.

 

 

4.  АУДИТ ОСНОВНЫХ  СРЕДСТВ

Задачи аудита основных средств:

• проверка правильности отнесения активов к основным средствам;
• проверка правильности оценки основных средств в учете;
• проверка своевременности отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
• проверка правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.
• проверка правильности начисления и отражения в учете амортизации основных средств;

Типичные нарушения при аудите основных средств:

1.  Неверно  определена первоначальная стоимость объектов основных средств.

2.  Неверно начислена амортизация по объектам основных средств по разным причинам

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задание к разделу 4 «Аудит основных средств»

Исходные данные	Сумма, р.
	четный вариант
Счет-фактура на приобретенный металлообрабатывающий станок: - стоимость  -  НДС	160 000 28 800
Счет-фактура на перевозку станка: - стоимость  - НДС	20 000 3600
Расходы по установке и наладке станка оплачены Иванову В.П. по договору возмездного оказания услуг. Стоимость вознаграждения по договору	4000
В бухгалтерском учете организации были сделаны следующие проводки
Согласно  акту о вводе станка в эксплуатацию в январе текущего года в бухгалтерии сделана запись: Д 01 К 08	164 000
Расходы по установке и наладке станка оплаченные  Иванову В.П. по договору:    Д 20 К 76	4000
Расходы по транспортировке станка списаны на затраты и отражены в учете:    Д 20 К 76,  Д 19 К 76	20 000 НДС - 3600
Начислена  амортизация за 1 квартал:  Д 20 К 02	8200
Срок полезного использования объекта	5 лет

 

Требуется:

1. Определить нарушения в учете основных средств.

2. Составить  запись в отчет аудитора и  сделать исправительные проводки.

 

Решение:

 

Согласно п.8 ПБУ 6/01 и п.1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств определяется с учетом расходов по доставке, установке и транспортировке без учета косвенных налогов.

Согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета формирование первоначальной стоимости основных средств отражается на счете 08. Аудируемым лицом по транспортировке станка, расходы по установке и наладке станка списаны на расходы отчетного периода.

Согласно п. 2 ст. 259 НК РФ и  п.21 ПБУ 6/01 амортизация начисляется с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Аудируемым лицом амортизация исчислена с месяца ввода в эксплуатацию.

 

 

В бухгалтерском учете организации проводки по мнению аудитора
Счет-фактура на приобретенный металлообрабатывающий станок: - стоимость Д 08 К 60 -  НДС Д 19 К 60	160 000 28 800
Расходы по установке и наладке станка оплаченные  Иванову В.П. по договору:    Д 08 К 76	4 000
Расходы по транспортировке станка списаны на затраты и отражены в учете:    Стоимость Д 08 К 76 НДС 19 К 76	20 000 3 600
Согласно  акту о вводе станка в эксплуатацию в январе текущего года в бухгалтерии сделана запись (160000+4000+20000): Д 01 К 08	184 000
Начислена амортизация за 1 квартал за февраль-март (184000/8/12*2):  Д 20 К 02	3 833,33
Срок полезного использования объекта	8 лет

 

Аудитором выявлено занижение первоначальной стоимости объекта на сумму 184 000-164 000=20000 руб., завышение суммы расходов отчетного периода на 4000+20000=24000 руб., занижение суммы амортизации на 8200-3833,33=4366,67 руб., что привело к искажению налога на имущество и налога на прибыль.

 

 

 

Список литературы

 

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
2. "Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ
3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
4. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"
5. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».
6. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"
7. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01"
8. Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (Зарегистрировано в Минюсте России 23.05.2014 N 32404)
9. Бахолдина И. В.  Бухгалтерский финансовый  учет.: учебное пособие-М.:ФОРУМ :ИНФРА-М, 2013.-320с.- (Высшее образование: Бакалавриат).
10. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ УЧЕБНИК ДЛЯ БАКАЛАВРОВ Под редакцией академика РАЕН, профессора Д. Г. Черника : учебник для бакалавров / под ред. Д. Г. Черника. — М. : Издательство Юрайт, 2013
11. Суйц В.П., Ситникова В.А. Аудит. Изд.: КноРус, 2014. – 168 с.