Анализ взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли в управленческом учете

1397688,32 : 4352 = 321, 16 руб.

Определим фактическую себестоимость 1 центнера зерна:

16579644 : 41299 = 401,45 руб.

Распределение отклонений:

В отчетном периоде предприятие  ЗАО «Березки» реализовала 39900 центнеров  зерна:

Дт 90 Кт 43 - 16018010 руб.

А также было списано зерна  на корм крупному рогатому скоту:

Дт 10 Кт 10 - 516633,9 руб.

 

 

 

Таблица 8 - Бухгалтерская справка «Калькуляция и расчет корректировки себестоимости продукции растениеводства»

 

Виды продукции	Валовый сбор, ц.	Содержание зерна в зерноотходах, %	Условное зерно	Плановая себестоимость, руб.		Фактическая себестоимость, руб.		Отклонение (калькуляционная разница), руб.		Распределение отклонений
				Единицы продукции	Всей продукции	Единицы продукции	Всей продукции	Единицы продукции	Всей продукции	Счет 90		Счет 10
										Количество	Сумма, руб.	Количество	Сумма, руб.
Зерно	41299		41299	348,20	14380312	401,45	16579644	53,253	2199332	39900	16018010	1399	561633,9
Зернооотходы	4352	80	3481,6	0,359	1565	321,16	1397688,32	320,80	1396123,32
зеленая масса	1500		-	28	42000	28	42000	-	-
итого	47151	-	44780,6	376,56	14423877	750,61	18019332,32

 

 

3.4. Анализ соотношения  прибыли, затрат и объема производства (продаж)

В сельскохозяйственном  предприятии  ЗАО «Березки» для учета затрат применяется традиционная система учета полных затрат. Она предполагает включение в себестоимость производимой продукции всех затрат, связанных с производством и реализацией продукции, не зависимо от их деления на постоянные и переменные.

Данная система предусматривает  деление затрат на прямые и косвенные. При этом прямые затраты относятся на конкретный вид продукции экономически обоснованным способом. Суммы косвенных затрат собираются по каждому отделению, а затем распределяются по видам продукции пропорционально базам распределения (объему выпущенной продукции, расходу ресурсов).

Применение данной системы  учета затрат полностью устраивает экономическую службу хозяйства, т.к. она позволяет определять полную себестоимость и рентабельность отдельных видов продукции, цену единицы продукции, применяется при составлении внешней отчетности, а также соответствует требованиям принятого законодательству РФ.

В хозяйстве применяется  попроцессный метод учета затрат.

Он заключается в организации  учета затрат по процессам (подготовка почвы к посеву, посев, уход за растениями, уборка урожая), а внутри них –  по статьям калькуляции и видам  продукции.

В течение года продукция  в хозяйстве учитывается по плановой себестоимости, которая в конце года доводится до фактической.

Одним из альтернативных подходов к калькулированию себестоимости является система "директ-костинг" – система учета сокращенной себестоимости. Для ее применения, в отличие от принятой в хозяйстве, затраты необходимо разделить на постоянные (не зависящие от изменения объема производства) и переменные (зависящие от него).

Применение данного подхода  позволяет принимать более обоснованные управленческие решения на основании расчета точки безубыточности.

Для дальнейших расчетов необходимо разделить затраты на производство продукции на постоянные и переменные (таблица ).

Таблица 9 – Определение величины постоянных и переменных затрат на производство в ЗАО «Березки» за 2011 год, тыс. руб.¹

№ п/п	Статьи затрат	Постоянные затраты	Переменные затраты
1	Оплата  труда с отчислениями на социальные нужды: - основных  производственных рабочих - работников  управления	5399	23712
2	Семена  и посадочный материал		7484
3	Удобрения минеральные и органические		16288
4	Средства  защиты растений и животных		6942
5	Содержание  основных средств: - нефтепродукты - амортизация  и затраты на ремонт	7505	4565
6	Работы  и услуги		6683
7	Прочие  затраты		1111
	Итого	12904	66785

 

Данные таблицы свидетельствуют  о том, что общие затраты на производство продукции в 2011 году составили 65578 тыс. руб. Из них 19% приходится на постоянные затраты и, соответственно, 81% - на переменные.

Так как при дальнейших расчетах будет учитываться не вся  реализуемая продукция, целесообразнее будет определить размер постоянных и переменных затрат, относящихся на рассматриваемую продукцию (согласно формам №9-АПК и №13-АПК).

По зерну: себестоимость 1 ц равна 32714000 / 67280 = 486,24 руб., из них переменные – 393,85 руб., постоянные – 92,38 руб.

Общие затраты на реализованное  зерно: переменные 393,85 * 50249 = 19790568 руб., постоянные – 92,38 * 50249 = 4642002 руб.

По молоку: себестоимость 1 ц составляет 6159000 / 5202 = 1183,97 руб., из них переменные – 959 руб., постоянные – 224,95 руб.

Общие затраты на реализованное  молоко: переменные 959 * 5202 = 4988718 руб., постоянные 224,95 * 5202 = 1170190 руб.

Общие постоянные затраты  составили 5812192 руб.

 

Анализ взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли в ЗАО «Березки»

 

Данный анализ следует проводить по отдельным  видам продукции, т.к. обобщение показателей  не дает точного представления о  структуре реализации продукции.

Итак, необходимо провести анализ безубыточности основных видов продукции ЗАО «Березки» – зерна и молока – тремя известными способами: графическим методом, методом уравнений и методом маржинального дохода.

В таблице  10 представлены исходные данные для расчета показателей.

 

Таблица 10 – Исходные данные для анализа

Показатели	Виды продукции
	зерно	молоко
1. Объем реализации, ц	50249	5202
2. Цена реализации, руб.	696,07	1357,17
3. Переменные затраты на единицу  продукции, руб.	393,85	959
4. Постоянные затраты за год,  руб.	5812192

 

Метод маржинального дохода

Таблица 11 – Расчетные данные

Показатели	Виды продукции		Всего
	зерно	молоко
1. Выручка от реализации, руб.	34976821,43	7059998,34	42036819,77
2. Совокупные переменные затраты,  руб.	19790568,65	4988718	24779286,65
3. Маржинальный доход, руб.	15186252,78	2071280,34	17257533,12
4. Постоянные затраты за год,  руб.	4642002	1170190	5812192
5. Прибыль, руб.	10544251	901090	11445341,12
6. Средняя величина маржинального  дохода, руб.	302,22	398,17	-
7. Коэффициент маржинального дохода	0,43418047	0,293382553	0,410533747
8. Безубыточный объем реализации, ц	15359,68	2938,92	-
9. Пороговая выручка, руб.	10691411,33	3988614,819	14157647,32
10. Безубыточная цена реализации, руб.	486,23	1183,95	-
11. Маржинальный запас прочности: а) в рублях б) в процентах	24285410,1	3071383,521	27356793,62
	227,15	77	186,35
12. Производственный леверидж	1,44	2,29	1,51

 

Расчет показал, что точка  безубыточности при уровне показателей 2011 года достигается при объеме реализации зерна, равном 15359,68 ц. По молоку безубыточный объем реализации составляет 2938,92 ц. Показатели, достигнутые в данном году в хозяйстве, выше объемов безубыточности. Об этом свидетельствует получение прибыли.

Положительные значения показателя маржинального запаса прочности  – это знак того, что предприятие  может снизить объем реализации продукции (зерна – на 25,4%, молока – на 58,5%) при данных уровнях затрат и цен, при этом продолжая получать прибыль.

Показатель производственного  левериджа свидетельствует о том, что изменение выручки от продаж на 1% приведет к увеличению прибыли на 1,4%.

Графический метод

 

Рис. 3 – График безубыточности реализации зерна.

График (рис.3) отображает следующие показатели:

Постоянные затраты находятся  на уровне 4642002 руб. Точка безубыточности достигается при объеме реализации 15359 ц и выручке от реализации в размере 3388848 руб. Результаты реализации за 2011 год: объем реализации – 50249 ц, выручка – 34976821 руб. Запас прочности (ЗП) позволяет снижать объем реализации.

Аналогично строится график по молоку

Точка безубыточности достигается  при объеме реализации 2938 ц и выручке 3988614 руб. Фактический объем реализации – 5202 ц, выручка – 7059998. Запас прочности невелик, т.е. предприятию небезопасно снижать объем реализации.

Метод уравнений

Согласно данному методу безубыточный объем реализации находится  по формуле:

х = Постоянные затраты / (Цена реализации – Переменные затраты на единицу продукции)

Найдем безубыточный объем  реализации:

для зерна = 4642002 / (696,07 - 393,85) = 15359,68 ц;

для молока = 1170190 / (1357,17 – 959) = 2938,92 ц.

Точка безубыточности в  денежном выражении:

15359,68* 696,07 = 10691412 руб. (для зерна)

2938,92 * 1357,17 = 3988614 руб. (для молока)

 

3.5. Совершенствование учета затрат в ЗАО «Березки»

Рассматриваемое предприятие  – ЗАО «Березки» принадлежит к числу тех предприятий, которых переход к рыночным условиям в экономике не побудил перейти на более современные методы хозяйствования и организации бухгалтерского управленческого учета.

В большей степени на это повлияла сельскохозяйственная направленность, т.к. в этой отрасли экономики до недавнего времени наблюдался спад производства и реализации продукции.

Но сейчас наступил благоприятный  период для перемен. Предприятие  работает стабильно, единственная причина  использования привычных, но отчасти "устаревших" методов учета  – нежелание персонала переходить с хорошо выученного алгоритма расчетов на какой-то другой, незнакомый. Тем  более что старая система, применяемая  на протяжении многих лет, подходит для учета одних и тех же операций, не требующих принятия кардинальных управленческих решений. Но практика показывает, что применяемая система учета полных затрат не проще уже упоминаемого мной маржинального метода (или метода "директ-костинг"). Главным его достоинством является то, что он позволяет рассмотреть главные элементы затрат и выявить пути их снижения, не принимая в расчет постоянные затраты.

Несомненным достоинством системы "директ-костинг" является возможность применения результатов, полученных в результате анализа, для принятия управленческих решений:

- о целесообразности  принятия дополнительных заказов;

- об определении структуры  производства;

- по ценообразованию.

В современной экономике  главным стимулом для развития предприятий является получение высокой прибыли. Величина прибыли зависит в первую очередь от установленной цены на реализуемую продукцию.

В особенности это касается сельскохозяйственных предприятий, главной проблемой которых является высокая себестоимость производимой продукции и невозможность ее снижения.

В этих условиях главным  направлением в управлении предприятием является разработка правильной политики по ценообразованию и принятие на ее основе экономически обоснованных управленческих решений.

Средством для обоснования  принимаемых решений может и  должен служить современный механизм, к сожалению редко применяемый  в практике российских сельскохозяйственных предприятий, - система "директ-костинг" и связанная с ним взаимосвязь объема производства, себестоимости и прибыли.

Итак, основное решение в  деятельности любого предприятия на современном этапе развития экономики – это решение об установлении цены на продукцию, которая в конечном итоге обеспечивала бы его безубыточную деятельность.

Примером выступает деятельность рассматриваемого предприятия –  ЗАО «Березки»

Проведенный анализ безубыточности (п. 3.4) показал, что реализация зерна и молока прибыльна. Рассчитанная цена безубыточной реализации равна 486,23 руб. для зерна и 1183,95 руб. – для молока.

Следовательно, при установлении цены, превышающей цену безубыточной реализации, предприятие будет получать прибыль.

Важным моментом является возможность расчета порогового значения выручки с учетом желаемой суммы прибыли.

Допустим, предприятие ЗАО «Березки» в 2012 году планирует в следующем году получить прибыль в размере 3000000 руб. от реализации зерна.

Тогда расчет необходимого объема реализации производится по формуле:

х = (Постоянные затраты + Прибыль) / Маржинальный доход на единицу

х = (4642002 + 3000000) / 302,22 = 25286 ц.

Но при расчете данных показателей и планировании реализации следует учитывать возможное изменение уровня затрат и цены, которая сложится на рынке в планируемом периоде.

 

Выводы и предложения

 

В современной экономической  ситуации существует много возможностей для организации эффективной системы управленческого учета на предприятии. Перед управленческим персоналом только стоит задача выбора наиболее оптимальных методов этой организации применительно к особенностям своего предприятия.