Анализ влияния способов учета на финансовые результаты предприятия

      Бухгалтерская отчетность предприятия включает в себя показатели деятельности аппарата общества и всех его структурных подразделений. Отражение в учете операций между структурными подразделениями производится с использованием счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (п.2.5.1 учетной политики). Инвентаризация имущества и финансовых обязательств проводится в сроки, устанавливаемые приказом генерального директора ОАО «Оренбургнефть», согласованные с директором филиала ООО «ТНК-ВР Бизнессервис».

Инвентаризация проводится с периодичностью:

• основных средств - один раз в год;
• нефти - не реже одного раза в месяц, в случаях хранения в одном резервуаре нефти разных собственников;
• нефтепродуктов - один раз в месяц;
• денежных средств в кассе - один раз в месяц;
• дебиторской задолженности - ежеквартально;
• прочего имущества и финансовых обязательств - не реже одного раза в год.

       Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается приказом Генерального директора ОАО «Оренбургнефть» и руководителей структурных подразделений. В работе комиссий в обязательном порядке принимают участие ответственные сотрудники филиала ООО «ТНК-ВР Бизнессервис», уполномоченные руководителем филиала.

       В стоимость основных средств включаются собственные затраты на персонал, если они непосредственно относятся к конкретному активу (например, затраты на оплату труда инженеров, геологов, собственных архитекторов или инспекторов), а также прочие непосредственно относимые на объект основных средств дополнительные расходы, которых можно было бы избежать, если бы этот объект не строился или не приобретался.

    Начисление амортизации основных средств производится линейным способом исходя из срока полезного использования объектов, определенного комиссией по вводу объектов в эксплуатацию.

      Расходы на проведение всех видов ремонтов основных средств включаются в состав расходов по обычным видам деятельности того отчетного периода, в котором произведен ремонт.

     К нематериальным активам в ОАО «Оренбургнефть», кроме общеизвестных относятся результаты сейсмических исследований, проводимых с целью получения доступа к существующим доказанным неразработанным запасам или для увеличения извлекаемости запасов . Амортизация нематериальных активов начисляется линейным способом. Стоимость амортизируемых нематериальных активов равномерно погашается путем начисления амортизации исходя из первоначальной стоимости и предполагаемого срока их полезного использования.

      В ОАО «Оренбургнефть» установлены следующие сроки полезного использования нематериальных активов:

• исключительные права на программное обеспечение - 5 лет;
• программное обеспечение, кроме исключительных прав - 3 года;
• -исключительные права патентообладателя - в течение срока действия патента, если срок патента не ограничен - 5 лет;
• исключительные права на товарный знак - 10 лет;
• положительная деловая репутация - 20 лет;
• лицензии - в течение срока действия лицензии. Если лицензия бессрочная - в течение 5 лет;

     Амортизационные отчисления по нематериальным активам производятся линейным способом с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Резервы под изменение стоимости (обесценение) финансовых вложений формируются ежеквартально.Резервы по финансовым вложениям, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, формируются на разницу между текущей рыночной стоимостью данных финансовых вложений на отчетную дату и их предыдущей оценкой.

     Резервы по финансовым вложениям, в отношении которых отсутствует уверенность в получении дохода и (или) возврате суммы вложения, формируются в размере 100% их балансовой стоимости либо на разницу между рыночной и балансовой стоимостью для вложений, по которым определяется рыночная цена.

    Оценка запасов при списании в производство, реализации на сторону и прочем выбытии производится по методу ФИФО.

  Суммы расходов по приобретению запасов, которые в течение месяца накапливаются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», подлежат ежемесячному списанию на соответствующий вид расходов (себестоимость, капитальные вложения). Списание отклонений производится бухгалтерами тех подразделений и филиалов, в которых находятся запасы.

   В бухгалтерском учете расходы на создание резервов под обесценение материалов, готовой продукции, товаров отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности.

   Расходы на освоение нового производства в ОАО «Оренбургнефть» подлежат списанию на расходы с момента начала промышленной добычи углеводородного сырья в течение срока, определяемого комиссией и утверждаемого распорядительным документом предприятия.

     Дебиторская и кредиторская задолженность, выраженная в условных денежных единицах, переоценивается только на дату погашения задолженности. С целью достоверного отражения в отчетности дебиторской задолженности ОАО «Оренбургнефть» формирует резерв по сомнительным долгам. Сумма образованного резерва относится на управленческие расходы по обычным видам деятельности.

   На предприятии создаются следующие виды резервов:

• резервы под снижение стоимости (обесценение) МПЗ;
• резервы по сомнительным долгам;
• резерв по финансовым вложениям;
• резервы на оплату краткосрочных и долгосрочных премий;
• резервы на выплату компенсаций при увольнении;
• резерв на выплату отпусков.

     Для учета затрат в разрезе экономических элементов и контроля исполнения утвержденной бизнес-планом на 2013 г. сметы затрат используется счет 32 «Затраты» с расшифровкой по статьям затрат.

    Технологические потери готовой продукции при добыче и транспортировке а также готовая продукция, используемая на собственные нужды предприятия, списываются по учетной цене. Информация об учетной цене ежемесячно предоставляется планово-экономической службой ОАО «Оренбургнефть».

  В учетной политике ОАО «Оренбургнефть» описаны также порядок учета событий, произошедшие после отчетной даты и условия признания условных обязательств и активов. Кроме того, в учетной политике отражены процедуры внутреннего контроля на предприятии.

    Как следует из приведенного анализа основных положений учетной политики ОАО «Оренбургнефть», она соответствует требованиям бухгалтерского законодательства, при этом в ней отражены все существенные аспекты учетной политики, то есть формализм ее формирования отсутствует.

  Необходимо отметить, что ОАО «ТНК-ВР» формирует отчетность по МСФО. Корректировка консолидированной отчетности в соответствии с МСФО производится непосредственно в головной компании.

 

 

Глава 3. Анализ влияния способов учета на финансовые результаты предприятия

3.1 Основные направления  оптимизации налоговых платежей  ОАО «Оренбургнефть» с помощью  учетной политики

   Оптимизация налогов является в настоящее время составной частью налоговых правоотношений, возникающих между налогоплательщиком и государством. Стремление предприятия обеспечить собственную конкурентоспособность в конечном итоге приводит к минимизации налоговых платежей. Оптимизация налогообложения - это легальный способ обхода налогов, но в то же время процесс долгий и требующий достаточных знаний в области исчисления и уплаты налогов.

    При этом налоговым законодательством Российской Федерации предоставляются все возможности для поиска путей снижения налоговых выплат, а именно наличием в законодательстве налоговых льгот, различных ставок налогообложения, наличием различных источников отнесения расходов и затрат.

    Кроме того, оптимизация (минимизация) налогообложения - это уменьшение размеров налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех представленных законодательством налоговых льгот и других законных приемов и способов.

  В зависимости от периода времени, в котором осуществляется легальное уменьшение налогов, налоговую оптимизацию можно классифицировать как   перспективную и текущую.

   Текущая налоговая оптимизация предполагает применение некоторой совокупности методов, позволяющих снижать налоговое бремя для налогоплательщика в каждом конкретном случае в отдельном налоговом периоде.

     При формировании конкретного метода налоговой оптимизации необходимо:

- рассмотреть во взаимосвязи  все существенные аспекты деятельности  организации, и уже на этой  основе в дальнейшем должны  рассматриваться все планируемые  к осуществлению хозяйственные  операции;

- наряду с требованиями  налогового законодательства учитывать  также требования иных отраслей  законодательства (таможенного, валютного);

- в организационном и  практическом плане обеспечить  соответствующее документальное  оформление осуществляемых хозяйственных  операций, в том числе обеспечить  полную взаимоувязку конкретных  документов);

- подчеркивать разовый  характер операций в случаях  осуществления разовых хозяйственных  операций;

- формирование учетной  политики организации рассматривать  как один из важнейших элементов  налоговой оптимизации.

   ОАО «Оренбургнефть» в рамках существующих финансовых норм должно находить в кривой платежей такую точку, которая обеспечивает ему одновременно выполнение обязательств перед государством и перед другими контрагентами, а также реализацию собственных целей деятельности.

   Для каждой группы однородных налогоплательщиков в рамках действующего налогового законодательства формируется средний уровень налогообложения. Этот средний уровень может иметь, тем не менее, не одно фиксированное значение, а максимальное и минимальное значения.

       Значительные возможности оптимизации налоговых платежей в практике деятельности ОАО «Оренбургнефть» имеются при формировании учетной политики, которая, как отмечено выше, является основным законным способом уменьшения налоговой нагрузки на предприятие.

    Объективные предпосылки заключаются в том, что любая налоговая система, являясь частью экономический системы, формирует тот или иной уровень налогообложения. Уровень налогообложения зависит от таких элементов налоговой системы, как объекты налогообложения, ставки налогов, сроки уплаты и источники выплаты налогов, льготы по налогам.

  Субъективные предпосылки заключаются в том, что невзирая на жесткость финансовых норм налогоплательщики имеют возможность, используя приемы налогового планирования, влиять на уровень налогообложения и сумму налоговых платежей.

      Таким образом, одним из важнейших способов разработки разумной системы налогообложения организации является выбор учетной политики, разрабатываемой и принимаемой один раз в финансовый год. Этот документ подтверждает обоснованность и законность того или иного толкования нормативных правовых актов и действий в отношении ведения бухгалтерского учета.

    Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние: во-первых, на величину показателей себестоимости продукции, прибыли; во-вторых, на величину уплачиваемых налогов: налога на прибыль, налога на имущество; в-третьих, на показатели финансового состояния организации.

    Для ОАО «Оренбургнефть» определяющим критерием оптимизации налоговых платежей должно стать достижение максимального объема ресурсов, остающихся в его распоряжении при условии дальнейшего обеспечения роста прибыли от деятельности и благосостояния собственников предприятия. Этого можно добиться путем выбора оптимальных способов учета на основе оценки и обоснования вариантов учетной политики.

3.2 Оценка и аналитическое  обоснование вариантов учетной  политики ОАО «Оренбургнефть»

     Прежде чем выбрать тот или иной способ учета, ОАО «Оренбургнефть» необходимо обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов, величина которых зависит от альтернативного способа учета, и убедиться в правильности сделанного выбора.

   Приведем некоторые положения учетной политики (бухгалтерской и налоговой), которые могут помочь ОАО «Оренбургнефть» добиться необходимого результата - снижения размера налоговых обязательств.

    Для положения по бухгалтерской учетной политике:

- применить начисление амортизации  по основному средству способом  списания по сумме чисел лет  полезного использования.

    Так как ОАО «Оренбургнефть» имеет на своем балансе основные средства, которые являются предметом лизинга, то начислять амортизацию в бухгалтерском учете следует способом уменьшаемого остатка с применением коэффициента ускорения равным 3.

   Выбор способа начисления амортизации зависит от того, какой экономический эффект организация хочет получить в результате. А именно, уменьшить налоговые обязательства в организации по налогу на имущество и налогу на прибыль или же добиться сближения налогового и бухгалтерского      учета.

   На практике это означает увеличение доли амортизации в себестоимости продукции, что приводит к сокращению объема прибыли, которая может быть распределена на дивиденды.