Анализ организации учета расчетов с внебюджетными фондами на примере ОАО «АК ОЗНА»

 

 

Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС на соответствующие счета Федерального казначейства. С 01.01.2014 г. уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование производится в ПФР, а на обязательное медицинское страхование в ФФОМС .

Платежи производились за текущий период и за декабрь предыдущего периода.

В таблице 15 представлены суммы перечисленных страховых взносов в расчетных периодах за отчетные периоды.

 

Таблица 15 - Перечисление страховых взносов за отчетные периоды 2011-2013 гг.

Показатели	Перечислены страховые взносы за период, руб.
	В 2012 г. за 2011 г.	В 2013 г. за 2011 г.	В 2014 г. за 2013 г.
Взносы в ФСС	290,00	10011,59	1087,50
Взносы в ФФОМС	110,00	3798,00	412,00
Взносы в ТФОМС	200,00	6905,00	750,00
ПФР накопительная часть для лиц 1967 г. и моложе	0,00	14114,00	1650,00
ПФР страховая часть для лиц 1967 г. и моложе	0,00	32932,00	3850,00
ПФР страховая часть для лиц 1966 г. и старше	1400,00	22000,00	2000,00
ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет	600,00	0,00	0,00
Взносы в ФСС от НС	20,00	690,45	75,00
Итого взносы	2620,00	90451,04	9824,50

 

Страховые взносы в 2012 г. перечислены за декабрь 2011 г. и за январь ноябрь 2012 г. в установленные законодательством сроки. Аналогично были перечислены страховые взносы в 2013 году. В январе 2014 года взносы перечислены за декабрь 2013 г.

Каждому плательщику страховых взносов органами Пенсионного фонда России присваивается коэффициент полноты уплаты взносов. Такие коэффициенты позволят органам ПФР оперативно выявлять плательщиков взносов, которые не полностью уплатили взносы. Таким образом, данный инструмент позволит, в том числе и более эффективно взыскивать в бюджет суммы страховых взносов.

Коэффициент уплаты текущего периода определяется как отношение оставшейся общей суммы уплаты к общей сумме текущих начислений.

На основании данных, приведенных в таблицах 2.8 и 2.11, рассчитаны и представлены коэффициенты уплаты страховых взносов в текущих периодах в 2011-2013 гг.

Сумма уплаченного единого социального налога за 2011 год с начала расчетного периода (исходя из сроков уплаты) по состоянию на 31.12.2011 г. составила 2620 руб. Коэффициент уплаты страховых взносов за 2011 год по состоянию на 31.12.2011 г. составил 0,5 из-за увеличения фонда оплаты труда в декабре 2011 г. в 2 раза по сравнению с фондом оплаты за январь-ноябрь 2011 г. Заработная плата увеличилась за счет изменения численности работающих в декабре 2011 г.

Сумма уплаченных страховых взносов за 2012 год с начала расчетного периода (исходя из сроков уплаты) по состоянию на 31.12.2012 г. составила 90451,04 руб. Коэффициент уплаты страховых взносов за 2012 год по состоянию на 31.12.2012 г. увеличился до 0,9.

Сумма уплаченных страховых взносов за 2013 год с начала расчетного периода (исходя из сроков уплаты) по состоянию на 31.12.2013 г. составила 141075,50 руб. Коэффициент уплаты страховых взносов за 2013 год по состоянию на 31.12.2011 г. увеличился до 0,92. Коэффициент стабилизировался за счет стабильности фонда оплаты труда и своевременных платежей при постоянном количестве работающих застрахованных лиц.

По данным аналитических регистров бухгалтерского учета (карточки субконто) по счетам учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению ОАО «АК ОЗНА» представлена таблица 16.

Таблица 16 - Анализ задолженности на конец отчетных периодов 2009-2011 гг.

Показатели	Начислены страховые взносы в декабре, руб.			Задолженность на конец отчетного периода, руб.
	2011 г.	2012г.	2013 г. .	2011 г	2012 г.	2013 г.
Взносы в ФСС	290,00	1087,50	1087,5	290,00	1087,50	1087,50
Взносы в ФФОМС	110,00	412,50	1162,5	110,00	412,00	1162,00
Взносы в ТФОМС	200,00	750	750	200,00	749,55	750,00
ПФР накопительная часть для лиц 1967 г. и моложе	0,00	1650	1650	0,00	1649,64	1650,00
ПФР страховая часть для лиц 1967 г. и моложе	0,00	3850	5500	0,00	3849,82	5500,00
ПФР страховая часть для лиц 1966 г. и старше	1400,00	2000	2600	1400,00	2000,00	2600,00
ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет	600,00	0	0	600,00	0,00	0,00
Взносы в ФСС от НС	20,00	75,00	75,00	20,00	75,00	75,00
Итого взносы	2620,00	9825,00	12825,00	2620,00	9823,50	12824,50

 

В 2011 году сумма страховых взносов, начисленная в декабре, равнялась сумме задолженности на конец отчетного периода.

В 2012 году сумма страховых взносов в ФФОМС, начисленная в декабре, составила 412,50 руб., задолженность на конец отчетного периода составила 412 руб., то есть, меньше на 0,50 рублей. Сумма задолженности по взносам в ТФОМС на конец 2010 года меньше начисленных страховых взносов в декабре на 0,45 рублей. Сумма задолженности по взносам на ОПС на накопительную часть на конец отчетного периода составила 1649,64 руб., что меньше начисленных страховых взносов в декабре на 0,36 рублей. Сумма начисленных страховых взносов в декабре 2010 г. на ОПС на страховую часть больше суммы задолженности на конец отчетного периода на 0,18 руб.

В 2013 году расхождение наблюдается только по сумме страховых взносов в ФФОМС на 0,50 руб. Сумма, начисленная в декабре, составила 1162,50 руб., задолженность на конец отчетного периода составила 1162 руб., то есть, меньше на 0,50 руб.

Задолженность на конец отчетного периода отличается от начисленных и уплаченных страховых взносов не более чем на 50 копеек, что в пределах нормы, так как сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в ПФР, определяется в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля .

В 2009 году итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев в налоговую инспекцию организация представляла расчет авансовых платежей по ЕСН и расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

До 30 марта 2012 г. организация представила декларации по ЕСН и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2009 г. в межрайонную инспекцию ФНС России № 19 по Санкт-Петербургу по формам декларации по ЕСН.

Расчет по форме-4 ФСС организация представляла в Фонд социального страхования РФ ежеквартально не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом на бумажном носителе.

При сдаче отчетности главный бухгалтер ОАО «АК ОЗНА» пользуется сервисом, предоставляемым ФСС РФ на портале. Размещенная на нем специальная программа позволяет заполнить форму-4 ФСС и проверить правильность составления Расчета.

В 2012 году индивидуальные сведения предоставлялись организацией 2 раза в год (за I полугодие 2012 года - до 2 августа 2012 года, за II полугодие 2012 года - не позднее 15 февраля 2013 года).

С 2013 года Расчет по форме РСВ-1 ПФР и отчетность по персонифицированному учету в Пенсионный фонд организация представляет ежеквартально не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом в Пенсионный фонд Российской Федерации по Кировскому району на бумажном носителе.

Анализируя показатели начисленных и уплаченных страховых взносов, наличие задолженности, наличие сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, отсутствует.

 

3.4 Проблемы организации  расчетов по отчислениям во  внебюджетные фонды

Анализируя результаты расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам, наличие задолженности, нарушение сроков их представления, уменьшение платежей при постоянном количестве работающих застрахованных лиц, наличие сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, резкое изменение численности работающих в организации людей в течение расчетного периода отсутствует. Работает система контрольных соотношений в расчетах.

Соблюдение организацией законодательства РФ об обязательном социальном страховании в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования.

При проверке расчетов по страховым взносам были выявлены недостатки организации учета расчетов с внебюджетными фондами. Ниже представлены рекомендации по совершенствованию учета в данной области.

1) Предложение по проведению  сверок взаиморасчетов с внебюджетными  фондами.

Проверка расчетов по страховым взносам и анализ данных счета 69 "Расчеты по социальному страхованию" за период 2009-2011 гг. не выявила расхождения данных бухгалтерского учета и данных Расчета по форме 4 ФСС-РФ, Расчета по форме РСВ-1 ПФР.

Рекомендации:

Сверку взаиморасчетов с Пенсионным фондом целесообразно проводить ежегодно, в лучшем случае ежеквартально.

Целями сверки служит:

- уточнение расчетов с  фондом;

- установление факта подачи  отчетности;

- возврат переплаты;

- урегулирование вопросов  попадания платежей на невыясненные;

- урегулирование вопроса  неуплаты платежей.

Часто встречается ситуация, при которой бухгалтер может обнаружить переплату, проведя проверку данных бухгалтерского учета. Она отражается в виде конечного сальдо по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" по соответствующему субсчету.

Организация может зачесть переплату либо в счет будущих платежей, либо пустить ее на погашение задолженности по страховым взносам. Чтобы определиться с тем, как лучше поступить, необходимо провести сверку расчетов с отделением ПФР или ФСС РФ (в зависимости от того, по какому виду взносов обнаружена переплата). Такую возможность предоставляет ч. 4 ст. 26 Закона N 212-ФЗ. Сверка даст объективную картину состояния расчетов. К примеру, если сверка покажет, что у организации есть непогашенная сумма пеней, о которой бухгалтер не знал, посредством переплаты можно закрыть имеющуюся задолженность.

Организация может и не предлагать провести сверку, а сразу написать заявление о зачете страховых взносов.

Если организация решила провести сверку в связи с возвратом взносов или для уточнения платежей, то плательщик страховых взносов может обратиться с соответствующим заявлением о проведении сверки взаиморасчетов. Такое же предложение может поступить и от ПФР.

После проведения сверки плательщику выдается акт сверки взаиморасчетов.

Если совместная сверка расчетов производилась по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, то по результатам сверки составляется акт совместной сверки расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам, форма которого утверждена Приказом N 979н (форма 21-ПФР).

По результатам совместной сверки расчетов по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством составляется акт совместной сверки расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам, форма которого также утверждена Приказом N 979н (форма 21-ФСС РФ).

По каждому своему работнику плательщики страховых взносов обязаны вести учет начисленных выплат, а также исчисленных с них взносов.

Для ведения такого учета ПФР и ФСС РФ рекомендуют использовать форму Карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов. Она приведена в совместном Письме ПФР и ФСС РФ от 26.01.2010 N АД-30-24/691, от 14.01.2010 N 02-03-08/08-56П, которое размещено на сайте ФСС РФ в разделе "Предприятиям и организациям". Данная форма не является обязательной к применению, поэтому организация вправе вносить в нее изменения или вести учет по иной форме, разработанной самостоятельно (Письмо Минздравсоцразвития России от 11.02.2010 N 286-19).

В связи с тем, что в организации с задержкой по срокам оформляются карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов необходимо составить и утвердить график документооборота по расчетам с внебюджетными фондами.

2) Предложение о формировании  резерва предстоящих расходов  на оплату отпусков на примере  ОАО «АК ОЗНА».

Отдельно хотелось бы остановиться на взносах, начисляемых с отпускных. С начала 2011 г. практически все работодатели обязаны отражать предстоящие отпускные в качестве оценочных обязательств.

Если в течение 2013 г. организация не создавала такой резерв, то его необходимо рассчитать по состоянию на 31 декабря 2013г. Определить сумму отпускных, которая положена всем работникам на эту дату, а затем увеличить ее на сумму страховых взносов, а также на сумму взносов "на травматизм". При расчете страховых взносов надо брать ставки, действующие в 2014 г.