Анализ организации учета расчетов с внебюджетными фондами на примере ОАО «АК ОЗНА»

Таблица-5 Соответствие облагаемой базы страховых взносов по данным расчета, данным налоговой декларации и по данным Расчета по форме РСВ-1 ПФР

Таблица-5 Соответствие облагаемой базы страховых взносов по данным расчета, данным налоговой декларации и по данным Расчета по форме РСВ-1 ПФР

Исследование: проверка полноты соответствия налогооблагаемой базы страховых взносов.

В ходе проведенного исследования расхождений не выявлено.

 

Таблица - 6. - Соответствие облагаемой базы страховых взносов по данным расчета, данным Расчета по форме-4 ФСС РФ

Проверяемый период	Налоговая база по страховым взносам по данным расчета (руб.)	Налоговая база по страховым взносам по данным Расчета по форме-4 ФСС РФ (руб.)	Сумма отклонения (руб.)
2011 год	20000,00	20000,00	0,00
2012 год	382727,27	382727,27	0,00
2013 год	450000,00	450000,00	0,00

 

 

В ходе проведенного исследования расхождений не выявлено.

Исследования показали, что суммы непосредственно связанных с выполнением работниками своих трудовых функций были включены в облагаемые базы по ФСС и ПФР.

Проведена проверка соответствия сумм начисленных страховых взносов, отраженных  ОАО «АК ОЗНА» страховых взносов в формах индивидуального учета по каждому физическому лицу, суммам, отраженным в расчетах по страховым взносам.

В ходе исследования проверяется правильность применения тарифов страховых взносов и арифметических подсчетов при начислении сумм страховых взносов.

В данном ниже приведены расчеты обязательных платежей по страховым взносам в период 2011-2012 гг. для ОАО «АК ОЗНА».

База по страховым взносам с вознаграждений сотрудникам ОАО «АК ОЗНА» по бюджетам ПФР, ФСС, ФОМС составила:

- в 2011 году для лиц 1966 г. и старше 20000 руб.;

- в 2012 году 382727,27 руб., в том  числе для лиц 1966 г. и старше 120000 руб.; для лиц 1967 г. и моложе 262727,27 руб.;

- в 2013году 450000 руб., в том  числе для лиц 1966 г. и старше 120000 руб.; для лиц 1967 г. и моложе - 330000 руб.

Рассчитаны суммы страховых взносов в 2011 году:

Взносы в ПФР на страховую часть пенсии для лиц 1966 г. и старше = 20000 х х 14 : 100 =2800 руб.

Взносы в ФСС РФ = 20000 х 2,9 : 100 = 580 руб.

Взносы в ФФОМС = 20000 х 1,1 : 100 = 220 руб.

Взносы в ТФОМС = 20000 х 2,0 : 100 = 400 руб.

ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет = 20000 х 6 : 100 = 1200 руб.

Суммы страховых взносов в 2012 году:

Взносы в ПФР на страховую часть пенсии для лиц 1966 г. и старше = 120000 х 20 : 100 = 24000 руб.

Взносы в ПФР на страховую часть пенсии для лиц 1967 г. и моложе = 262727,27 х 14 : 100 = 36781,82 руб.

Взносы в ПФР на накопительную часть пенсии = 262727,27 х 6 : 100 = 15763,64 руб.

Взносы в ФСС РФ = 382727,27 х 2,9 : 100 = 11099,09 руб.

Взносы в ФФОМС = 382727,27 х 1,1 : 100 = 4210,00 руб.

Взносы в ТФОМС = 382727,27 х 2,0 : 100 = 7654,55 руб.

Суммы страховых взносов в 2013 году:

Взносы в ПФР на страховую часть пенсии для лиц 1966 г. и старше = 120000 х 26 : 100 = 31200 руб.

Взносы в ПФР на страховую часть пенсии для лиц 1967 г. и моложе = 330000 х 20 : 100 = 66000 руб.

Взносы в ПФР на накопительную часть пенсии = 330000 х 6 : 100 =19800 руб.

Взносы в ФСС РФ = 450000 х 2,9 : 100 = 13050 руб.

Взносы в ФФОМС = 450000 х 3,1 : 100 = 13950 руб.

Взносы в ТФОМС = 450000 х 2,0 : 100 = 9000 руб.

 

Исследование: сравнительный анализ данных счета 69 "Расчеты по социальному страхованию".

В приложениях 2, 3 и 4 представлены стоимостные характеристики состояния балансового счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в проверяемом периоде.

На основании данных, приведенных в приложениях 2, 3, 4, 7, 8, 9, 10, 11, в таблице 3.3 представлены выявленные расхождения по данным бухгалтерского учета и Расчета по форме РСВ-1 ПФР за 2012-2013 гг. и в 2011 году по данным деклараций по единому социальному налогу и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

 

Таблица 7 - Выявленные расхождения по данным бухгалтерского учета и отчетности за 2011 г. и Расчета по форме РСВ-1 ПФР за 2012-2013 гг.

Наименование показателя	Бухгалтерский учет (руб.)	Расчет РСВ-1 ПФР (руб.)	Расхождение (руб.)
Остаток страховых взносов на начало 2011 года, в том числе:
- на ОПС, страховая часть	0,00	0,00	0,00
- на ОПС, накопительная  часть	0,00	0,00	0,00
- в Федеральный бюджет	0,00	0,00	0,00
- ФФОМС	0,00	0,00	0,00
- ТФОМС	0,00	0,00	0,00
Начислено страховых взносов в 2009 году, в том числе:
- на ОПС, страховая часть	2800,00	2800,00	0,00
- на ОПС, накопительная  часть	0,00	0,00	0,00
- в Федеральный бюджет	1200,00	1200,00	0,00
- ФФОМС	220,00	220,00	0,00
- ТФОМС	400,00	400,00	0,00
Уплачено в 2011 году, в том числе:
- страховые взносы на  ОПС, страховая часть	1400,00	1400,00	0,00
- страховые взносы на  ОПС, накопительная часть	0,00	0,00	0,00
- в Федеральный бюджет	600,00	600,00	0,00
- страховые взносы в  ФФОМС	110,00	110,00	0,00
- страховые взносы в  ТФОМС	200,00	200,00	0,00
Остаток страховых взносов на начало 2012года, в том числе:
- на ОПС, страховая часть	1400,00	1400,00	0,00
- на ОПС, накопительная  часть	0,00	0,00	0,00
- ФФОМС	110,00	110,00	0,00
- ТФОМС	200,00	200,00	0,00
Начислено страховых взносов в 2012 году, в том числе:
- на ОПС, страховая часть	60781,82	60782,00	0,18
- на ОПС, накопительная  часть	15763,64	15764,00	0,36
- ФФОМС	4210,00	4210,00	0,00
- ТФОМС	7654,55	7655,00	0,45
Уплачено в 2012 году, в том числе:
- страховые взносы на  ОПС, страховая часть	56332,00	56332,00	0,00
- страховые взносы на  ОПС, накопительная часть	14114,00	14114,00	0,00
- страховые взносы в  ФФОМС	3908,00	3908,00	0,00
- страховые взносы в  ТФОМС	7105,00	7105,00	0,00
Остаток страховых взносов на начало 2013 года, в том числе:
- на ОПС, страховая часть	5849,82	5850,00	0,18
- на ОПС, накопительная  часть	1649,64	1650,00	0,36
- ФФОМС	412,00	412,00	0,00
- ТФОМС	749,55	750,00	0,45
Начислено страховых взносов в 2013 году, в том числе:
- на ОПС, страховая часть	97200,00	97200,00	0,00
- на ОПС, накопительная  часть	19800,00	19800,00	0,00
- ФФОМС	13950,00	13950,00	0,00
- ТФОМС	9000,00	9000,00	0,00
Уплачено в 2013 году, в том числе:
- страховые взносы на  ОПС, страховая часть	94950,00	94950,00	0,00
- страховые взносы на  ОПС, накопительная часть	19800,00	19800,00	0,00
- страховые взносы в  ФФОМС	13200,00	13200,00	0,00
- страховые взносы в  ТФОМС	9000,00	9000,00	0,00
Остаток страховых взносов на конец 2013года, в том числе:
- на ОПС, страховая часть	8099,82	8100,00	0,18
- на ОПС, накопительная  часть	1649,64	1650,00	0,36
- ФФОМС	1162,00	1162,00	0,00
- ТФОМС	749,55	750,00	0,45

 

 

Проверка расчетов по страховым взносам и анализ данных счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" за период 2011-2013 гг. выявила расхождения данных бухгалтерского учета и данных Расчета РСВ-1 ПФР.

1) Выявлены расхождения  по начисленным страховым взносам  в 2012 году, в том числе:

- на ОПС на страховую  часть по данным бухгалтерского  учета меньше на 0,18 руб.

- на ОПС на накопительную  часть по данным бухгалтерского  учета меньше на 0,36 руб.

- в ТФОМС по данным  бухгалтерского учета меньше  на 0,45 руб.

 

2) Остаток страховых взносов  на начало 2013 г., в том числе:

- на ОПС на страховую  часть по данным бухгалтерского  учета меньше на 0,18 руб.

- на ОПС на накопительную  часть по данным бухгалтерского  учета меньше на 0,36 руб.

- в ТФОМС по данным  бухгалтерского учета меньше  на 0,45 руб.

3) Остаток страховых взносов  на конец 2013 г., в том числе:

- на ОПС на страховую  часть по данным бухгалтерского  учета меньше на 0,18 руб.

- на ОПС на накопительную  часть по данным бухгалтерского  учета меньше на 0,36 руб.

- в ТФОМС по данным  бухгалтерского учета меньше  на 0,45 руб.

Выявленные расхождения данных бухгалтерского учета и данных Расчета РСВ-1 ПФР несущественные, так как все денежные показатели в Расчете по форме РСВ-1 ПФР отражаются в рублях. Значения менее 50 коп. отбрасываются, а значения 50 коп. и более округляются до полного рубля.

Такое округление производится только после суммирования всех данных в целом по плательщику страховых взносов (абз. 2 п. 1.2 Рекомендованного порядка заполнения формы РСВ-1 ПФР).

Рекомендации:

Ежемесячно проводить сверку расчетов с подтверждением сальдо счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

В таблице 3.4 представлены выявленные расхождения по данным бухгалтерского учета и Расчета по форме 4 ФСС.

Таблица 8 - Выявленные расхождения по счету 69.01 "Расчеты по средствам обязательного страхования"

Наименование показателя	Бухгалтерский учет (руб.)	Расчет по форме-4 ФСС (руб.)	Расхождение (руб.)
Задолженность за страхователем на начало 2011 года	0,00	0,00	0,00
Начислено страховых взносов в 2011 году	580,00	580,00	0,00
Расходы на цели обязательного социального страхования	0,00	0,00	0,00
Уплачено страховых взносов в 2011 году	290,00	290,00	0,00
Задолженность на конец 2009 года	290,00	290,00	0,00
Начислено страховых взносов в 2012 году	11099,09	11099,09	0,00
Расходы на цели обязательного социального страхования	0,00	0,00	0,00
Уплачено страховых взносов в 2012 году	10301,59	10301,59	0,00
Задолженность на конец 2012 года	1087,50	1087,50	0,00
Начислено страховых взносов в 2013 году	13050,00	13050,00	0,00
Расходы на цели обязательного социального страхования	0,00	0,00	0,00
Уплачено страховых взносов в 2013 году	13050,00	13050,00	0,00
Задолженность на конец 2013 года	1087,50	1087,50	0,00

 

Проверка расчетов по страховым взносам и анализ данных счета 69 "Расчеты по социальному страхованию" не выявила расхождения данных бухгалтерского учета и данных Расчета по форме 4 ФСС-РФ за период 2011-2013 гг.

Следует отметить, что расчет по пенсионным и медицинским взносам за последний отчетный период 2012 г. можно было представить по новым правилам: не позднее 15 февраля 2013 г. Сроки изменены Федеральным законом от 08.12.2010 N 339-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Комплект форм годовой отчетности в ПФР для страхователей, производящих выплаты физлицам, состоит из формы РСВ-1 ПФР и отчетности по персонифицированному учету, который с 2013 года необходимо представлять ежеквартально, не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.

В таблице 9 отражены даты представления отчетности ОАО «АК ОЗНА» в Пенсионный фонд Российской Федерации и в Фонд социального страхования за 2011 год.

 

Таблица 9 - Даты представления отчетности во внебюджетные фонды за 2011 год

Отчетный период	Дата представления отчетности в Пенсионный фонд РФ по Кировскому району	Дата представления отчетности в Фонд социального страхования РФ
	Расчет авансовых платежей по страховым взносам на ОПС	Индивидуальные сведения по формам АДВ-11, АДВ-6-1, СЗВ-4-2	Форма-4 ФСС
1 квартал 2009 г	15.04.2011г.	-	10.04.2011 г.
1 полугодие 2009 г.	16.07.2011г.	-	03.07.2011 г.
9 месяцев 2009 г.	14.10.2011г.	-	06.10.2011 г.
2009 год	05.02.2011г.	05.02.2011г.	15.01.2011 г.

 

За 2009 год представлена декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

По данным таблицы 3.5 отчеты были представлены во внебюджетные фонды в установленные законодательством сроки.

В таблице 3.6 отражены даты представления отчетности ОАО «АК ОЗНА» в Пенсионный фонд Российской Федерации и в Фонд социального страхования по Кировскому району за 2012-2013 гг.

 

 

Таблица 10 - Даты представления отчетности во внебюджетные фонды в период 2010-2011 гг.

Отчетный период	Дата представления отчетности в Пенсионный фонд РФ по Кировскому району	Дата представления отчетности в Фонд социального страхования РФ по Кировскому району
	РСВ-1 ПФР	Индивидуальные сведения по формам АДВ-6-2, СЗВ-6-2	Форма-4 ФСС
1 квартал 2012 г	26.04.2012г.	-	12.04.2012г.
1 полугодие 2012 г.	19.07.2012г.	19.07.2012 г.	09.07.2012 г.
9 месяцев 2012 г.	15.10.2012г.	-	11.10.2012 г.
2010 год (2-е полугодие)	02.02.2013г.	02.02.2013 г.	13.01.2013 г.
1 квартал 2013 г.	06.05.2013г.	06.05.2013 г.	06.04.2013 г.
1 полугодие 2013 г.	03.08.2013г.	03.08.2013 г.	06.07.2013 г.
9 месяцев 2013 г.	12.10.2013г.	12.10.2013 г.	03.10.2013 г.
2013 год (2-е полугодие)	13.01.2014г.	13.01.2014 г.	26.12.2013 г.

 

 

Одновременно с формами АДВ-6-2 иСЗВ-6-2 за расчетный период представлены формы СЗВ-6-3 и АДВ-6-4.

Как видно из таблиц 3.5 и 3.6 просрочки представления отчетности за 2011-2013 гг. нет. Отчетность представлена в установленные сроки.

С 2013 г. расчеты в ПФР и ФСС РФ должны представляться в электронной форме, если среднесписочная численность сотрудников страхователя превышает 50 человек за предшествующий расчетный период (в 2012 г. - 100 человек). Если же среднесписочная численность меньше установленного предела, то работодатель может подавать отчетность, как в письменном, так и в электронном виде (по выбору).