Анализ и оценка организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации

Согласно п.4 ПБУ 6/01 при  принятии к бухгалтерскому учету  активов в качестве основных средств  необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект предназначен для  использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации  либо для предоставления организацией за плату во временное владение и  пользование или во временное  пользование;

 

б) объект предназначен для  использования в течение длительного  времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного  объекта;

г) объект способен приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем.

На основе данных бухгалтерского учета и технической документации в организации осуществляется контроль за использованием основных средств.

К числу показателей, характеризующих  использование основных средств, могут  относиться, в частности:

) данные о наличии основных  средств с подразделением их  на:

а) собственные или арендованные;

б) действующие и неиспользуемые;

) данные о рабочем времени  и простоях по группам основных  средств;

) данные о выпуске продукции  (работ, услуг) в разряде объектов  основных средств и др.

По степени использования  основные средства подразделяются на находящиеся:

) в эксплуатации;

) в ремонте;

) в запасе (резерве);

) в стадии достройки,  дооборудования, реконструкции, модернизации  и частичной ликвидации;

) на консервации.

Основные средства в зависимости  от имеющихся у организации прав на них подразделяются на:

) основные средства, принадлежащие  на праве собственности (в том  числе сданные в аренду, переданные  в доверительное управление);

) основные средства, находящиеся  у организации в хозяйственном  ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в доверительное управление);

) основные средства, полученные  организацией в аренду;

) основные средства, полученные  организацией в безвозмездное  пользование;

) основные средства, полученные  организацией в доверительное  управление.

По функциональному назначению основные фонды делятся на производственные и непроизводственные. К производственным основным фондам относятся те средства труда, которые непосредственно  участвуют в производственном процессе (машины, оборудование и т.п.), создают  условия для его нормального  осуществления (производственные здания, сооружения, электросети и др.) и  служат для хранения и перемещения  предметов труда.

Непроизводственные основные фонды - это основные фонды, которые  непосредственно не участвуют в  производственном процессе (жилые дома, детские сады и ясли, школы, больницы и др.), но находящиеся в ведении  промышленных предприятий. Непроизводственные основные фонды, находящиеся на балансе  предприятия, не воспроизводят свою стоимость, она утрачивается; амортизационные  начисления не начисляются на них. Их содержание и развитие осуществляется в основном из прибыли. Поэтому учет, планирование и финансирование производственных и непроизводственных основных средств  на предприятии ведется раздельно, как и вся другая деятельность этих принципиально различных сфер экономики.

По принадлежности основные фонды подразделяются на собственные  и арендованные.

По принципу вещественно-натурального состава они подразделяются на: здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и  оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный  инвентарь и принадлежности, рабочий  и продуктивный скот, многолетние  насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства, а также  земельные участки, находящиеся  в собственности предприятия, учреждения.

Основные производственные фонды в зависимости от степени  их воздействия на предмет труда  разделяют на активные и пассивные.

К активным относятся такие  основные фонды, которые в процессе производства непосредственно воздействуют на предмет труда, видоизменяя его (машины и оборудование, технологические  линии, измерительные и регулирующие приборы, транспортные средства).

Все остальные основные фонды  можно отнести к пассивным, так  как они непосредственно не воздействуют на предмет труда, а создают необходимые  условия для нормального протекания производственного процесса (здания, сооружения и др.).

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства  РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», состоит из десяти амортизационных  групп и предназначается для  обязательного использования всеми  организациями независимо от форм собственности  при начислении амортизации и  износа основных средств на основе Классификации. Классификация основных средств была разработана на основе статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации.

Организация должна присвоить  каждой единице амортизируемых основных средств код, соответствующий нижнему  уровню классификационного деления.

Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в  следующие амортизационные группы:

первая группа - все недолговечное  имущество со сроком полезного использования  от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа - имущество  со сроком полезного использования  свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа - имущество  со сроком полезного использования  свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа - имущество  со сроком полезного использования  свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа - имущество  со сроком полезного использования  свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа - имущество  со сроком полезного использования  свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа - имущество  со сроком полезного использования  свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа - имущество  со сроком полезного использования  свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа - имущество  со сроком полезного использования  свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа - имущество  со сроком полезного использования  свыше 30 лет.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в  амортизационных группах, срок полезного  использования устанавливается  налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или  рекомендациями организаций-изготовителей.

Оценка основных средств

В бухгалтерском учете  основных средств различают первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость основных средств.

Первоначальная стоимость - стоимость объектов основных средств, по которой они принимаются к  учету.

Первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, за исключением возмещаемых налогов, а также затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Основные средства могут  приниматься к бухгалтерскому учету  в случаях:

приобретения, сооружения и  изготовления за плату;

сооружения и изготовления самой организацией;

поступления от учредителей  в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд;

поступления от юридических  и физических лиц безвозмездно;

получения государственным  и муниципальным унитарным предприятием при формировании уставного фонда;

поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации;

поступления в порядке  приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных  организационно-правовых форм (акционерным  обществом и другими);

в других случаях.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, причем как новых основных средств, так и бывших в эксплуатации, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных фактически возмещаемых налогов.

Фактическими затратами  на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые за осуществление  работ по договору строительного  подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные  с приобретением объекта основных средств;

регистрационные сборы, государственные  пошлины и другие аналогичные  платежи, произведенные в связи  с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

таможенные пошлины и  таможенные сборы;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта  основных средств (например, НДС при  приобретении основного средства для  целей осуществления льготируемой деятельности);

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением, сооружением  и изготовлением объекта основных средств.

В зависимости от вида основных средств и способа их поступления  на баланс организации первоначальная стоимость этих активов может  формироваться различным образом:

для зданий и сооружений при  подрядном способе их строительства - сметная стоимость объекта, при  строительстве хозяйственным способом - фактическая себестоимость их возведения. К фактическим затратам этого  вида основных средств можно отнести, в частности, регистрационные сборы, общеплощадочные расходы и т.п.;

для оборудования, требующего монтажа - величина затрат на приобретение, включая расходы на доставку, а  также монтаж, установку и т.п.;

для оборудования, не требующего монтажа - величина затрат на приобретение, включая командировочные расходы, расходы на доставку, в т.ч. таможенные пошлины и т.п.

Если приобретаемые основные средства были в эксплуатации и приобретенные  за плату, то первоначальной стоимостью этих активов признаются фактические  затраты на их приобретение, доставку и установку.

Для всех вышеперечисленных  видов основных средств, поступивших  по договору дарения (безвозмездно) признаётся их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учёту  или остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета передающей стороны, с добавлением в необходимых  случаях затрат на их доставку и  установку.

При определении текущей  рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичные  основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у  органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в  средствах массовой информации и  специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о  стоимости отдельных объектов основных средств.

Каждая организация ежегодно, перед составлением годовой бухгалтерской  отчетности, проводит инвентаризацию всех активов и обязательств. Если при проведении инвентаризации выявлены неучтенные объекты основных средств, то они принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости.

Первоначальная стоимость  отражается и в инвентарной карточке учёта, которая составляется на основании  акта. Инвентарная карточка заводится  на каждый объект основных фондов отдельно, и для удобства группируется по шифрам. Инвентарные карточки заполняют  на основе первичных документов (актов  приема-передачи, техпаспортов и др.). Ведется также опись инвентарных  карточек по учету основных средств  с указанием в них номера карточки, инвентарного номера объекта и его  названия.

Если в соответствии с  договорами стоимость основных средств  или связанных с их покупкой или  строительством ценностей/работ/услуг  выражаются в условных денежных единицах, а оплата производится в рублях, то фактические затраты на приобретение или сооружение основных средств  определяются с учетом соответствующих  суммовых разниц (т.е. по фактически произведенным  расходам, фактически уплаченным суммам).

Если же основные средства или связанные с их покупкой или  созданием ценности/работы/услуги приобретаются  за иностранную валюту, то первоначальная стоимость основных средств определяется исходя из валютной оценки этих основных средств или ценностей/работ/услуг и курса Центрального Банка РФ на дату их принятия к учету (курсовые разницы в общеустановленном порядке относятся на внереализационные доходы или расходы).

Стоимость основных средств, в которой они приняты к  бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной  ликвидации и переоценки объектов основных средств.

С течением времени происходит отклонение первоначальной стоимости  основных средств от первоначальной стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или изготавливаемых  в более поздние периоды. Для  того, чтобы устранить возникающие  отклонения и производится переоценка основных средств.