Анализ и оценка организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации

Фондоотдача <#"justify">Договором  лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит  в собственность лизингополучателя  по истечении срока договора лизинга  или до его истечения при условии  внесения арендатором всей обусловленной  договором выкупной цены (.ст. 624 ГК РФ и п. 1 ст. 19 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон 164-ФЗ). В этом случае в  общую сумму договора лизинга  включается выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Закона 164-ФЗ).

Таким образом, предмет лизинга  может быть приобретен лизингополучателем в собственность как на основании  договора лизинга при условии  уплаты всей суммы лизинговых платежей и выкупной стоимости, так и по отдельному договору купли-продажи.Реализация объектов основных средств осуществляется, как правило, по договору купли-продажи (поставки - ст. 506 ГК РФ). Цена, по которой  основное средство продается, устанавливается  в договоре соглашением сторон (ст. 454 ГК РФ).

При продаже собственного имущества, ранее приобретенного по договору лизинга, доходы от продажи  ОС могут быть уменьшены на остаточную стоимость реализуемого имущества, которая определяется как разница  между первоначальной стоимостью и  суммой начисленной амортизации.

При этом необходимо учитывать  особенности формирования первоначальной стоимости имущества, ранее находившегося  во временном владении и пользовании  по договору лизинга.

Если лизинговое имущество  по окончании договора лизинга выкупается по отдельному договору купли-продажи, а не по договору лизинга, то первоначальная стоимость собственного имущества  будет равна выкупной цене предмета лизинга. Тогда остаточная стоимость  определяется как разница между  выкупной ценой и суммой начисленной  амортизации.

В том же случае, когда  имущество выкупается по договору лизинга  и выкупная цена выделена в составе  лизинговых платежей в самом договоре лизинга или определена в дополнительном соглашении к договору лизинга, то при  первоначальной постановке лизингового  имущества на баланс лизингополучателя  его первоначальная стоимость включает, в том числе и выкупную стоимость. При этом Указания об отражении в  бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденные приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 (далее - Указания), а также иные нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету не предусматривают  ни повторного принятия к учету и  ввода в эксплуатацию предмета лизинга, ни изменения его первоначальной стоимости.

Согласно п. 11 Указаний, если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе  лизингополучателя, то при выкупе лизингового  имущества и переходе его в  собственность лизингополучателя  при условии погашения всей суммы  предусмотренных договором лизинга  лизинговых платежей производится на счетах 01 "Основные средства" и 02 "Износ основных средств" внутренняя запись, связанная с переносом  данных с субсчета по имуществу, полученному  в лизинг, на субсчет собственных  основных средств. Аналогичный порядок  приведен в п. 11 Указаний и для  случаев, когда имущество учитывалось  на балансе лизингодателя: на дату перехода права собственности стоимость  лизингового имущества списывается  с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства". Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 "Основные средства" и  кредиту счета 02 "Амортизация  основных средств". При этом остаточная стоимость собственного имущества, ранее учитываемого на балансе лизингодателя, будет равна нулю.

Таким образом, на момент продажи  лизингополучателем собственного ОС, ранее находившегося у организации  в лизинге, остаточная стоимость  ОС, списываемая в расходы при  продаже, определяется исходя из первоначальной стоимости ОС, по которой оно было принято к бухгалтерскому учету, и суммы амортизации, начисленной  по этому ОС с момента его получения  от лизингодателя.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬПринципы  определения цены реализуемого имущества  для целей налогообложения регламентируются ст. 40 НК РФ. Пока не доказано обратное, предполагается, что цена, установленная  сторонами сделки, соответствует  уровню рыночных цен (п. 1 ст. 40 НК РФ). При  этом проверять соответствие цен  рыночным налоговые органы имеют  право лишь в определенных случаях, установленных в п. 2 ст. 40 НК РФ.Для  целей исчисления налога на прибыль  выручка от продажи объектов основных средств учитывается в составе  доходов от реализации на основании  п. 1 ст. 249 НК РФ.

НДС

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого  имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость этого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ как разница между  первоначальной/восстановительной  стоимостью и суммой начисленной  амортизации.В налоговом учете, по мнению Минфина России и ФНС, первоначальная стоимость собственного имущества, приобретаемого по договору лизинга, равна  выкупной стоимости, указанной в  договоре. Следовательно, остаточная стоимость  такого имущества определяется как  разница между выкупной стоимостью лизингового имущества и суммой начисленной амортизации. Именно на эту стоимость и уменьшаются  доходы от продажи ОС.Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ признаются объектом обложения НДС. В свою очередь, товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (.п. 3 ст. 38 НК РФ).

Следовательно, реализация ОС является объектом обложения НДС. Налоговая  база по НДС в общем случае определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ.

.3 Внедрение автоматизации  учета основных средств по  международным стандартам и для  целей налогового учета

На предприятии амортизация  рассчитывается для целей бухгалтерского и налогового учета, а также по Международным стандартам финансовой отчетности на основные средства, имеющие  наиболее значимое отличие в сроках эксплуатации.

В соответствии с международными стандартами учета руководству  компании разрешено самостоятельно определять сроки службы основных средств, в зависимости от того, в течение  какого периода времени предприятие  предполагает их использовать. Хотя в  ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» также  прописано, что организация сама определяет срок полезного использования  основных средств, на практике организации  для целей бухгалтерского учета  продолжают использовать нормы амортизации, установленные Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». В  связи с принятием Главы 25 Налогового кодекса многие предприятия используют новую классификацию основных средств, установленную Постановлением Правительства  РФ от 1 января 2002 г. №1 «О классификации  основных средств, включаемых в амортизационные  группы», т.е. предпочтение отдается налоговому учету. Разница в сроках службы приводит к расхождениям в величине остаточной стоимости активов, а также в  суммах по амортизации, начисленных  за определенный период, представленных в соответствии с российской системой учета и МСФО. В соответствии с  ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» амортизация  может производиться одним из четырёх способов амортизационных  начислений:

линейный способ;

способ уменьшающегося остатка;

способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования;

способ списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ).

В МСФО 16 «Основные средства»  предусмотрено три метода:

равномерного начисления;

уменьшаемого остатка;

метод суммы изделий.

Однако российскими предприятиями  на практике опять-таки в основном используется линейный метод, предписанный Налоговым  кодексом.

Важное отличие состоит  в том, что в российском учете  не используется регулярный анализ активов  на предмет их обесценения, в то время  как МСФО 36 «Обесценение активов» применяется  к большому числу активов, признаваемых в бухгалтерском балансе (нематериальные активы, основные средства, инвестиции). Основная задача этого стандарта - обеспечить реальную оценку активов в финансовой отчетности путем признания убытка от их обесценения (снижения стоимости, ценности), когда чистая балансовая стоимость превышает возмещаемую  сумму. Убыток признается в отчете о  прибылях и убытках за отчетный период, а если актив ранее переоценивался, - относится в уменьшение резерва  переоценки. В МСФО 36 предусмотрен ряд  возможных признаков обесценения, наличие которых компания должна проверять на каждую отчетную дату, используя ряд внешних и внутренних источников информации. При выявлении  хотя бы одного из них необходимо оценить  возмещаемую стоимость актива для  определения убытка от обесценения.

В российских правилах не предусмотрено  признания такого убытка. В ПБУ 6/01 предусмотрена уценка основных средств  по итогам переоценки, при этом сумма  уценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) или в  уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в  предыдущие отчетные периоды. Однако российские стандарты не ставят целью регулярный анализ активов на предмет их обесценения  и признание убытков в отчетном году.