Анализ дебиторской задолженности ЗАО «Интеллектуальные системы» г. Челябинск

Дебет 76 Кредит 68 - начислен НДС в бюджет  (в момент вступления в силу договора цессии числящаяся по балансу цедента дебиторская задолженность по отгруженным товарам подлежит налогообложению в объеме и на условиях, предусмотренных начальным договором);

Дебет 51 Кредит 76 - получены денежные средства по договору цессии.

Но может  произойти и ситуация, когда дебиторская  задолженность будет реализована по цене выше, чем ее учетная стоимость (т.е. за большую сумму денег, чем та, которую должен был заплатить покупатель). В этом случае с разницы между ценой реализации дебиторской задолженности и ее учетной ценой нужно также заплатить НДС в бюджет.

Одним из способов страхования сомнительной дебиторской  задолженности является создание резерва  по сомнительным долгам. Особенностью резерва по сомнительным долгам является то, что в отличие от остальных видов создаваемых резервов для обобщения информации по данному виду резерва предусмотрен специальный счет 63 "Резервы по сомнительным долгам".

В бухгалтерском  учете сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленная на последний день отчетного (налогового) периода, отражается по кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»:

Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 63 - сформирован  резерв по сомнительным долгам.

Списание суммы  резерва по сомнительным долгам на дату погашения покупателем задолженности, ранее признанной организацией сомнительной, отражается следующими записями:

Дебет 51 Кредит 62 - получены денежные средства;

Дебет 63 Кредит 91, субсчет 1 "Прочие доходы" - отражено списание суммы резерва по сомнительным долгам.

В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета, если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва  по сомнительным долгам, этот резерв в  какой-либо части не будет использован, неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам [16].

В бухгалтерском  учете присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается следующей записью:

Дебет 63 Кредит 91, субсчет 1 "Прочие доходы" - списаны  неиспользованные суммы.

Отражение в  учете списания дебиторской задолженности  зависит от того, создается резерв по сомнительным долгам или нет. Если резерв по сомнительным долгам не создается, списанная задолженность в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете (с учетом НДС), относится на финансовые результаты. В бухгалтерском учете эта операция отражается следующими записями:

Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 62 (60, 76) - списана на убытки сумма дебиторской задолженности (с НДС);

Дебет 007 - учтена за балансом сумма списанной дебиторской  задолженности.

Если организация  создает резерв по сомнительным долгам, суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности списываются за счет средств резерва. Одновременно за балансом учитывается сумма списанной задолженности.

В бухгалтерском  учете эта операция отражается следующим  образом:

Дебет 63 Кредит 62 (60, 76) - списана за счет резерва  сумма дебиторской задолженности;

Дебет 007 - учтена за балансом сумма списанной дебиторской  задолженности.

При погашении  должником ранее списанной задолженности  сумма задолженности с забалансового счета списывается и отражается в составе внереализационных доходов организации на основании п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н [18] . При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

Дебет 51 (50 "Касса") Кредит 91, субсчет 1 "Прочие доходы" - отражена в составе внереализационных доходов сумма списанного долга, возвращенного должником;

Кредит 007 - списана  с забалансового учета сумма  возвращенного долга.

Если организация  задолженность не успела списать, но резерв создала, а должник погасил долг, сумму резерва надо восстановить, при этом производится запись:

Дебет 63 Кредит 91, субсчет 1 "Прочие доходы" - при  погашении должником несписанной  задолженности восстановлена сумма  созданного резерва.

 

3.3 Отражение дебиторской задолженности в балансе ЗАО «Интеллектуальные системы» г. Челябинск

 

Основными видами деятельности ЗАО «Интеллектуальные  системы» является осуществление работ  по монтажу охранно-пожарных сигнализаций и техническое обслуживание автоматических пожарных систем по объектам. В 2007 году ЗАО «Интеллектуальные системы» обслуживало 36 объектов (приложения Д, Е), в 2008 году их стало 39. Ежемесячно выставляются счета-фактуры на техническое обслуживание и вместе с актами выполненных работ отправляются заказчикам

Являясь малым  предприятием ЗАО «Интеллектуальные системы» имеет право применять упрощенную систему налогообложения (ст. 346 НК РФ) [3], но так как основными заказчиками являются государственные учреждения, данная организация осуществляет учет по общей системе налогообложения.

В дебиторскую  задолженность по авансам выданным входят предварительная оплата за оборудование (по договорам поставки) и по договорам  подряда.

Таблица 2

Корреспонденция счетов, применяемая при отражении  дебиторской задолженности ЗАО «Интеллектуальные системы» г. Челябинск

№ п/п	Наименование  операции	Дебет	Кредит
1	Реализация  работ, услуг: а) начислена  выручка от реализации; б) начислен НДС  в бюджет	62.1, 76 90.3	90.1.1 68.2
2	Поступление МПЗ: а) выдан аванс поставщику МПЗ; б) оприходованы материалы от поставщика; в) зачет аванса поставщику; г) учтен НДС; д) вычет НДС  из бюджета	60.2 10.1 60.1 19.3 68.2	51 60.1 60.2 60.1 19.3
3	Реализация  товаров: а) начислена  выручка от реализации; б) начислен НДС  в бюджет; в) списание товаров с учета	62.1 90.3 90.2.1	90.1.1 68.2 41.4
4	Начислены платежи  в бюджет: а) в ФСС от НС и ПЗ (0, 7 %); б) ЕСН в ФФОМС (1,1 %); в) ЕСН в ТФОМС (2 %); г) ЕСН в ФСС (2,9 %); д) ЕСН в ФБ (6 %): е) ПФР страховая  часть (8 %); ж) ПФР накопительная  часть (6 %); з) НДФЛ (13 %); и) Налог на прибыль (24 %); к) Налог на имущество (2,2 %); л) Негативное воздействие  на окружающую среду м) Оплачены платежи  в бюджет	20 20 20 20 20 20 20 70 90.9 91.2 91.2 68, 69	69.11 69.3.1 69.3.2 69.1 69.2.1 69.2.2 69.2.1 68.1 68.4.1 68.8 68.10 51

 

Наименования  используемых счетов для отражения  дебиторской задолженности приведены в таблице 3.

Таблица 3

Комментарий применяемой  корреспонденции счетов

№ п/п	Номер счета	Наименование
1	10.1	Материалы
2	19.3	Налог на добавленную  стоимость
3	41.4	Товары
4	51	Расчетный счет
5	60.1	Расчеты с поставщиками и подрядчиками, в руб.
6	60.2	Авансы выданные, в руб.
7	62.1	Расчеты с покупателями и заказчиками, в руб.
8	68.1	Налог на доходы физических лиц
9	68.2	Налог на добавленную  стоимость
10	68.4.1	Налог на прибыль, расчеты с бюджетом
11	68.8	Налог на имущество
12	68.10	Прочие налоги и сборы
13	69.1	Расчеты по социальному  страхованию
14	69.2.1	Расчеты с Федеральным  бюджетом (базовая часть пенсии)
15	69.2.2	Расчеты с Пенсионным фондом РФ (страховая часть)
16	69.2.3	Расчеты с Пенсионным фондом РФ (накопит. часть)
17	69.3.1	Расчеты с ФФОМС
18	69.3.2	Расчеты с ТФОМС
19	69.11	Расчеты по обязательному  социальному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний
20	90.1.1	Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД
21	90.2.1	Себестоимость продаж необлагаемых ЕНВД
22	90.3	Налог на добавленную  стоимость
23	90.9	Прибыль/убыток от продаж
24	91.2	Прочие расходы

 

В балансе любой  организации в составе кредиторской либо дебиторской задолженности присутствует сальдо расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.   Налоговые и аналогичные им обязательства являются одним из объектов бухгалтерского учета и отражаются на счетах 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". При определении налоговых обязательств по НДС также задействуется счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". С 1 января 2007 г. вступила в силу новая редакция п. 3 ст. 78 НК РФ, в которой вводится понятие сверка применительно к налогам [3]. Полная и краткая формы актов сверки и справок о состоянии расчетов, а также Методические указания по их заполнению утверждены Приказом ФНС России от 04.04.2005 № САЭ-3-01/138@. Как правило, при обращении в налоговую инспекцию налогоплательщики получают информацию в виде справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по утвержденной этим Приказом ф. № 39-1. Такая справка должна быть выдана налогоплательщику в течение 10 дней с даты подачи заявления. На выдачу акта сверки также отводится 10 дней - при отсутствии расхождений, или 15 дней - при их наличии.

В справке о  состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам информация представлена в  виде сальдо расчетов по налогу, пени и  штрафам в разрезе КБК различных налогов на дату составления справки или иную, более раннюю дату (приложения Ж, К).

В настоящее  время существует еще одна возможность  получения информации о состоянии  лицевого счета налогоплательщика - по электронным каналам связи. ЗАО  «Интеллектуальные системы» перешло на представление деклараций в электронном виде (через ООО «Линк-Сервис»), общество может отправлять в инспекцию ФНС запросы о получении информационной выписки о состоянии расчетов. Через 1 - 2 дня (а не через 10 дней, как при обычной процедуре) инспекция высылает файл с выпиской. В такой информационной выписке содержатся данные о сальдо расчетов по каждому налогу на 1 января текущего года, о сумме начислений за прошедший период (отдельно в увеличение и уменьшение обязательства) и поступившей сумме платежей, а также о сальдо расчетов на дату составления выписки. Регулярное получение выписок может значительно ускорить обнаружение фактов неправильного ведения лицевого счета и их урегулирование.

Дебиторская задолженность  отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации, поскольку представляет собой часть имущества организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг).