Амортизация основных средств

Отдельное внимание уделяют срокам начисления амортизации, в связи  с тем, что в налоговом учете  четко регламентируются сроки  ее начисления, а в бухгалтерском  учете амортизация начисляется  в течение срока полезного  использования объекта основных фондов.

Начисляться амортизация перестает  в период реконструкции, достройки, модернизации, дооборудования либо консервации  объектов основных фондов.

Амортизация начисляется предприятием ежемесячно. Предприятия с сезонным характером производства, являются исключением. У этих предприятий амортизация  начисляется только в период их работы. [10]

На введенные в эксплуатацию основные фонды амортизация начисляется  с месяца, который следует за месяцем, когда данный объект стал пригодным  для использования, а прекращается начисление амортизации с месяца, следующего за месяцем, когда объект основных фондов выбывает.

Выделяют 2 вида методов начисления амортизации, которые предложены в  СБУ 16:

1. Методы начисления амортизации, которые базируются на времени использования основных фондов. К ним, как правило, относят прямолинейный метод, кумулятивный метод, метод уменьшения остаточной стоимости либо метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости.
2. Метод начисления амортизации, который базируется на количестве единиц, полученных от использования основных фондов. К нему относят производственный метод начисления амортизации. [6]

Как правило, при начислении амортизации  основных фондов применяют следующие  методы:

1. Метод прямолинейный или метод прямолинейного списания.

В результате применения метода прямолинейного списания стоимость объекта основных фондов списывают одинаковыми частями  за весь период эксплуатации.

Годовую сумму амортизации определяют при делении амортизируемой стоимости  на ожидаемый срок использования  объекта основных фондов:

А=С_а:Т,                                                                (5)

где  А – это сумма амортизационных  отчислений, руб.;

С_а – это амортизируемая стоимость объекта, руб.;

Т -  это ожидаемый срок использования  объекта.

Прямолинейный метод, как правило, используют в отношении объектов основных фондов, состояние которых, обычно, «зависит» от срока полезного  использовании, а также не подвержено влиянию различных факторов. К  таким основным фондам, в частности, относят здания и сооружения, мебель и т.п.

Если охарактеризовать метод прямолинейного списания невозможно не обратить внимание на его простоту и точность расчета, а также равномерность при  распределении сумм амортизации  между определенными учетными периодами. Особенно целесообразно его использовать, если степень эксплуатации объекта  основных фондов в каждом отчетном периоде неизменна. Этот метод предусматривает  равномерный спад из года в год  экономической полезности объекта.

Однако есть и недостаток этого  метода, он заключается в том, что  при использовании прямолинейного метода моральный износ не учитывается, а также не дается реальная оценка производственным мощностям основных фондов в разные годы эксплуатации.

На практике уже доказано, что  износ оборудования в первые годы эксплуатации увеличивается, а в  дальнейшем износ стабилизируется, в последние же годы эксплуатации снова возрастает износ оборудования. Что касаемо морального износа, он тоже неравномерен.

Применение прямолинейного метода не всегда может обеспечить полное перенесение стоимости основных фондов на создаваемый продукт, поэтому  в результате образовывается недоамортизированная стоимость основных фондов, а это, в свою очередь приводит к убыточности  предприятия. Прямолинейный метод  полностью оправдан в случае, если нет вероятности быстрого морального старения, такими основными фондами  являются: сооружения, здания, различные  виды производственного оборудования, инвентаря, приспособлений, инструментов и т.п. [20]

2. Метод уменьшения остаточной стоимости.

Суть метода уменьшения остаточной стоимости заключается в том, чтобы определить годовую сумму  амортизации объекта основных фондов исходя из остаточной стоимости этого  объекта основных фондов на начало отчетного года. Сумму амортизационных  отчислений определяют путем умножения  остаточной стоимости объекта на норму годовой амортизации:

А=С_о*Н_а,                                                             (6)

где   А – это сумма амортизационных  отчислений, руб.;

С_о – это остаточная стоимость объекта, руб.;

Н_а - это годовая норма амортизации, долей;

Норму годовой амортизации предприятие  должно определять самостоятельно по формуле:

Н_а=1- ,                                                  (7)

где  Н_а  -   это годовая норма амортизационных отчислений, руб.;

n - это срок полезного использования объекта основных средств, лет;

C_Л – это ликвидационная стоимость объекта основных средств, руб.;

С_П – это первоначальная стоимость объекта основных средств, руб.

Указанную формулу возможно преобразовать  так:

Н_А=1-(С_Л:С_П)^1/п                                            (8)

Использование, при начислении амортизации, метода уменьшения остаточной стоимости, предполагает наличие ликвидационной стоимости амортизируемого объекта  основных фондов. В обратном случае, объект основных фондов будет полностью  «самортизирован» в течение 12 месяцев. Это вытекает  из формулы по расчёту  нормы амортизации. [15]

Согласно СБУ 16, базой для начисления амортизации методом уменьшения остаточной стоимости  является остаточная стоимость на начало отчётного года либо начальная стоимость на начало начисления амортизации. Из вышеуказанного следует, что, начиная с даты, когда был введен в эксплуатацию объект основных фондов до конца отчетного года, базой начисления амортизации является первоначальная стоимость объекта.

Если использовать метод уменьшения остаточной стоимости при начислении амортизации, может возникнуть ситуация, от которой остаточная стоимость  объекта основных фондов в конце  задуманного периода эксплуатации, не будет равняться ликвидационной стоимости. Этих расхождения могут  возникнуть в том случае, если объект введен в эксплуатацию в середине, а не в начале отчетного периода. В этой ситуации предприятие вправе принять решение изменить срок амортизации  и доамортизировать оставшуюся стоимость  либо считать остаточную  стоимость  ликвидационной. [10]

3. Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости.

Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости – это разновидность  метода уменьшения остаточной стоимости.

При методе ускоренного уменьшения остаточной стоимости сумму амортизации  за год определяют исходя из остаточной стоимости объекта основных фондов на начало отчётного года либо  первоначальной стоимости на начало начисления амортизации  по введенным в эксплуатацию в  течение года объектам, а также  удвоенной годовой нормы амортизации  вычисленной исходя из срока использования  объекта.

Норма амортизации в этом случае рассчитывается так же, как и при  прямолинейном методе начисления амортизации, то есть используя удвоенную ставку  амортизационных отчислений, которая  рассчитана методом прямолинейного списания.

Таким образом, можно рассчитать норму  амортизации с помощью прямолинейного метода:

 Н_а=А:С_а,                                                        (9)

где А – это сумма амортизационных  отчислений за год, руб.;

С_а – это амортизируемая стоимость объекта, руб.

Если преобразовать эту формулу, можно получить норму амортизации  для метода, который рассматриваем:

Н_а=2*(А:С_а)=2*(С_а:Т):С_а=2:Т                                 (10)

Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости начисления амортизации  не предполагает обязательного содержания ликвидационной стоимости основных фондов. Одновременно соблюдают правило, при котором рассчитывается сумма  амортизации последнего года, так  чтоб остаточная стоимость в конце  эксплуатации объекта была не меньше ликвидационной стоимости. [14]

Применять рассматриваемый метод  целесообразно для таких объектов, которые, как правило, подвержены быстрому моральному износу и объектов, у  которых увеличиваются расходы  на их ремонт, эксплуатацию и техническое  обслуживание, по мере их старения, это  характерно для транспорта, компьютерной техники и т.д.

4. Кумулятивный метод или метод суммы чисел лет.

По кумулятивному методу годовую  сумму амортизации определяют как  произведение амортизируемой стоимости  и кумулятивного коэффициента.

Рассчитывается кумулятивный коэффициент  делением числа лет, которые остаются до конца службы объекта основных фондов, на сумму чисел лет полезного  использования объекта.

Годовая норма амортизации рассчитывается как отношение срока оставшейся службы, к сумме чисел лет.

Для того, чтобы определить сумму  амортизационных отчислений необходимо умножить норму амортизации соответствующего года на амортизируемую стоимость:

А=Н_а*(С_п-С_л)                                                 (11)

Если же срок эксплуатации достаточно долгий, то сумма чисел лет определяется по формуле кумулятивного числа:

((N+1) *N):2,                                                 (12)

где N – это срок полезного использования объекта основных средств, лет.

Хотелось бы отметить, что наиболее прогрессивными с позиции бухгалтерского учета являются метод уменьшения остаточной стоимости и кумулятивный метод. [16]

Как правило, целесообразность при  использовании этих методов обуславливается  следующим:

• наблюдается наибольшая интенсивность использования основных фондов,  когда эти основные фонды морально и физически еще новы, это обычно первые годы эксплуатации,;
• накапливаются денежные средства на замену амортизируемого объекта, на случай инфляции или морального старения этого объекта;
• обеспечивается возможность увеличения расходов для ремонта амортизируемых объектов основных фондов, которые приходятся на последние годы использования их без увеличения расходов производства за счёт суммы начисленной амортизации, которая при этом уменьшается. [15]

5. Производственный метод или метод суммы единиц продукции.

Для некоторых видов основных фондов начисление амортизации происходит на основании суммы выработки  объекта за весь эксплуатационный период в различных единицах измерения, таких как: выработанной продукции, километрах пробега, отработанных часах и т.п.

Сумму амортизации за месяц определяют исходя из месячного объема продукции (услуг, работ) по факту, а также производственной ставки амортизации.

Производственная ставка амортизации, как правило, исчисляется при  помощи деления амортизируемой стоимости  объекта основных фондов на предполагаемый объем продукции (услуг, работ) за срок полезного использования этого  объекта основных фондов.

Таким образом, рассчитать норму амортизации  этим методом можно по формуле:

Н_а=(С_п-С_л):О_п,,                                                (13) 

где:  Н_а – это норма амортизации, долей;

С_п – это первоначальная стоимость объекта основных средств, руб.;

С_л – это ликвидационная стоимость объекта основных средств, руб.;

О_п – это расчётный объем деятельности (производства).

Основной этого метода является предположение, что полученный доход  при эксплуатации нематериального  актива в каждом отчетном периоде  связывают с выпускаемой единицей  продукции, которая произведена  с его участием в выбранный  отчетный период. Если рассматривать  такое оборудование как станок, то в учетных целях амортизацию  необходимо начислять пропорционально  единицам продукции, произведенной  на нем, в каждом отчетном периоде, но не пропорционально времени с  самого начала эксплуатации. При этом существует утверждение, что большая  часть производственных активов  берут участие в создании дохода тогда, когда они использованы в  производстве, а не со временем. [4] 

Метод начисления износа пропорционально  выпуску продукции очень рациональный и простой. Его выгоднее всего  использовать в случае, когда относительно актива, на который начисляется износ, определяется фактический объем  продукции. Использование этого  метода, в свою очередь, целесообразно, когда экономическая выгода необоротного актива уменьшается при эксплуатации его в производстве, но не в связи  с влиянием на него времени. Метод  начисления износа пропорционально  выпуску продукции обеспечивает соответствующую сумму амортизации, которая признается расходами текущих  периодов, с полученными доходами, если использование необоротного актива неодинаково в различные периоды. Этот метод считается эффективным  для амортизации основных фондов и необоротных материальных активов, самостоятельно выполняемых конкретно  указанный объем работ.

Предприятия на свое усмотрение могут  применить методы и нормы начисления амортизации, которые предусмотрены  налоговым законодательством. Не смотря на это, данные налогового и бухгалтерского учетов сблизить не удастся, так как начисление амортизации это лишь одна из операций с основными фондами.[8]