Амортизация основных средств

По отраслевому признаку основные средства можно подразделить на: строительные, промышленные, транспортные, сельскохозяйственные, и другие.[12]

Большая часть основных средств  находится в сфере производства.  Они  непосредственно связаны  с процессом производства продукции. Однако наличие других видов хозяйственной  деятельности (ведение строительно-монтажных  работ, подсобного сельского хозяйства, наличие детских садов), находящихся  на балансе промышленных предприятий, принадлежат строительной отрасли, подсобного сельского хозяйства - сельскохозяйственной отрасли и так далее. В связи с вышеуказанным в бухгалтерском учёте основные фонды промышленных предприятий делятся на производственные, промышленно-производственные основные средства разных отраслей народного хозяйства и непроизводственные.

К промышленно-производственным основным средствам относят: сооружения, здания, оборудование и машины, передаточные устройства, рабочие машины и оборудования, регулирующие и измерительные приборы, лабораторные приборы, вычислительная техника, другие приборы и машины, инструмент, транспортные средства,  производственный инвентарь, мелиорация земель и водоемы, рабочий и продуктивный скот, другие основные фонды.

 Непроизводственные основные  средства не на прямую принимают  участие в производственном процессе. К непроизводственным основным  средствам  относят: сооружения  и здания жилищно-коммунального  либо культурно-бытового назначения, оборудование, транспортные средства, инструменты и другие основные  средства непроизводственного назначения  для обслуживания коммунальных, жилищных и культурно-бытовых  потребностей населения.[14]

Основные средства по использованию  делятся на действующие (это все  основные фонды, которые используются в хозяйстве),  недействующие (это  основные фонды, которые не используются в данный период в связи с временной  консервацией предприятия либо отдельных  цехов), запасные (это разное приспособление, которое находится в резерве  и предназначено для замены объектов основных средств, которые выбыли или  находятся в ремонте).

Основные средства по принадлежности подразделяются на собственные и  арендованные.

Собственные основные средства складываются из уставного капитала, дополнительного  капитала с соответствующих источников на расширение работы предприятия, собственной  прибыли, целевого финансирования и  целевых поступлений.

Арендованные основные средства отражаются в балансе арендодателя, и этим исключают возможность двойного учёта одних и тех же средств.[16]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1 - Группировка основных средств по функциональному назначению, отраслевому признаку, использованию и принадлежностью.

Классификация основных фондов Приднестровской Молдавской Республики предусматривает их деление на 3 группы:

Группа 1 – это здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, а также  жилищные здания и их части (квартиры и места общественного использования).

Группа 2 – это мебель, автомобильный транспорт и узлы (запчасти) к нему,  бытовые электронные, электромеханические, оптические приборы  и инструменты, а также электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, телефоны, рации  и микрофоны, информационные системы,  другое конторское оборудование, приспособление и приборы к ним.

Группа 3 – это другие основные фонды, не вошедшие в группы 1 и 2, включая сельскохозяйственные машины  и орудие, продуктивный и  рабочий скот и насаждения.[5]

Основные средства по натурально-вещественному  составу и для нужд бухгалтерского учёта  подразделяются на девять групп и приведены в таблице 1.

 

Таблица 1 – Классификация  основных средств по натурально-вещественному  составу:

1. Земельные участки
2. Капитальные затраты на улучшение земель
3. Здания, сооружения и передаточные устройства
4. Машины и оборудование
5. Транспортные средства
6. Инструменты, приспособления, инвентарь
7. Рабочий и продуктивный скот

 

В результате эксплуатации  основные средства, сохраняя свою начальную  физическую форму, постепенно изнашиваются (морально и физически), и передают свою стоимость частями на себестоимость  созданного продукта. Для полного  восстановления объекта, с целью  накопления средств, стоимость изнашиваемых основных средств, представленных амортизационными отчислениями, включается в затраты  обращения либо производства. Основные фонды, как правило, подлежат физическому  износу и в процессе использования, и при бездеятельности. В процессе использования основных средств  на их физический износ обычно влияют несколько факторов:

- во первых – это  качество основных фондов;

- во вторых – это  степень загруженности запасов  в процессе производства, зависящих  от количества смен и часов  работы в день, продолжительности  работы за год, интенсивности  труда;

- в третьих – это  качество контроля за основными  фондами;

- в четвертых – это  особенности технологических процессов  и степень защиты основных  фондов от внешнего влияния  (влажности, температуры, осадки  и т.д.)

- в пятых – это квалификация  работников, а также их отношение  к основным фондам. [7]

Как правило, основные средства изнашиваются не только физически, но и устаревают по технологическим  характеристикам, экономической эффективности, а значит подлежат и моральному износу.

Моральный износ, в свою очередь, это преждевременное отставание оборудования по своим техническим  характеристикам, а также экономической  эффективности от нового оборудования.

Моральный износ обусловлен такими факторами как: темпами технического прогресса и ростом производительности труда. Появление усовершенствованного оборудования и иных видов основных средств приводит к моральному износу действующие основные средства и  снижению производительности труда.

Есть  две формы морального износа:

- первая отражает уменьшение  стоимости основных средств, ввиду  сокращения  необходимых затрат  труда на воспроизводство их  же. Рассчитывается по формуле:

И_м=(1- )*100%,                                                     (1)

где  Фп, Фв – это первоначальная и восстановительная стоимость  основных средств.

- вторая отражает уменьшение  эффективности основных средств  в результате внедрения более  прогрессивных и экономически  эффективных основных средств.  Рассчитывается по формуле:

И_м= (1- )*100%,                                                   (2)

где  Пб, Пн – это производительность новых и базисных основных средств  или расходы на их эксплуатационное обслуживание. [6]

 

Износ, возникающий под  действием природных сил, который  связан с влиянием внешних факторов, как правило, приводит к старению основных фондов раньше времени.

Для экономики производства,  а так же для определения обновления стоимости основных фондов очень  важным является правильно определить степень износа основных средств.

С помощью нужной формулы  можно определить физический износ  относительно сроков службы самих основных средств:

И=Т_ф/Т_н*100,                                                           (3)

где:   И – это  износ (%);

Т_ф - это фактический срок службы, года;

Т_н - это срок службы по установленным нормам, года.

Если обследовать техническое  состояние объекта в действительности, то можно более точно вычислить  физический износ. Одновременно с этим можно и в целом определять степень физического износа по сроку  службы.

Физический и моральный  износы основных фондов влияют на уменьшение восстановительной стоимости этих основных фондов. [11]

Восстановление же основных фондов бывает полным или частичным. Если рассматривать  полное восстановление основных средств, то оно происходит после их полного  физического износа и производится путем замены действующего оборудования на новое (либо во время капитального строительства). Если же рассматривать  частичное восстановление, то оно  происходить во время замены отдельных  частей деталей при помощи их ремонта. 

Существует такое понятие как  «экономическое восстановление» - это  возмещение по стоимости с помощью  системы амортизации.

Положением (стандартом) бухгалтерского учёта 16 «Основные средства» амортизация  определяется как систематическое  разделение амортизируемой стоимости  необоротных активов на весь срок их полезного использования.

В таблице 2 представлен сравнительный  анализ двух основных нормативных документов, которые регулируют вопросы в  отношении учета основных фондов в налоговом и бухгалтерском  учетах: Закон ПМР «О налогообложении  прибыли предприятия» и СБУ №16 «Основные средства».[7] 

1.2 Методы, используемые  при  начислении амортизации  основных средств в бухгалтерском  и налоговом учете.

Огромные трудности вызывало правильное отражение в учете  основных фондов при любых операциях  с ними, видимо в связи с этим, появление СБУ 16 «Основные средства»  и должно было решить эту проблему. С той даты, как вступило в силу СБУ 16 в бухгалтерский учет основных средств вернулся прежний порядок. Но и одновременно, начиная с этой же даты, возникла острая необходимость  вести на каждом предприятии двойной  учет, а именно – бухгалтерский  и налоговый.

Ведение параллельно этих двух учетов заключается в существовании  их самостоятельно, так как раскрытие  информации в финансовой отчетности об основных средствах, а также методологические основы формирования информации в бухгалтерском  учете определяются СБУ 16, в свою очередь налоговый учет как правило  регламентируется Законом ПМР «О налогообложении прибыли предприятия» с дополнениями и изменениями.

Существуют отличия между бухгалтерским  и налоговым учетом, проследим  некоторые из них.

В бухгалтерском учете, с учетом ликвидационной стоимости необоротных  активов, амортизируется переоцененная  или первоначальная стоимость. В  то же самое время уже в налоговом  учете объектом амортизации являются капитальные расходы, которые связаны  с приобретением, созданием, изготовлением  нематериальных активов и основных фондов.[6]

Различные подходы для определения  бухгалтерской и налоговой амортизации  в свою очередь связаны с тем, что в налоговом учете рассматриваются  суммы амортизационных отчислений как доли капитальных расходов, которые, в свое время, учитываются в уменьшение валового скорректированного дохода для  расчетов объекта налогообложения, а вот цель бухгалтерского учета  основных средств – это определение, так называемой, справедливой стоимости  активов. Учитывая это, Закон ПМР  «О налогообложении прибыли предприятий», конечно же, не предусматривает никакой  переоценки балансовой стоимости активов  в налоговом учете, помимо проведения ежегодной индексации балансовой стоимости  основных фондов в установленном  порядке п.п. 8.3.3 ст. 8 Закона о прибыли.

Балансовая стоимость основных средств, тех, что попадают под определение  групп 1,2 и 3, которые введены в  эксплуатацию до вступления в силу Закона «О налогообложении прибыли  предприятия», определяется уровнем  их остаточной стоимости на момент вступления в силу Закона и включением их в группу основных фондов с целью  последующей амортизации.[2]

Существует основное отличие для  бухгалтерского и налогового учета  – это дата, с которой и начинает начисляться амортизация приобретенного объекта основных средств. В бухгалтерском  учете амортизация начисляется  с месяца, следующего за месяцем, в  котором стал пригодным объект основных средств для полезного использования, а именно после месяца, в котором  был введен в эксплуатацию этот объект. В свою очередь. В налоговом учете начисляется амортизация лишь со следующего квартала.

Различные отличия при начислении амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учетах подтверждают необходимость параллельно отражаться на предприятии. В дальнейшем будет  рассматриваться бухгалтерский  учет отдельно от налогового учета  начисления амортизации по основным фондам.

Начисление в  налоговом учете амортизации  основных средств.

 В  статьях 8 и 9 Закона о налоге  на прибыль  регламентируются  основные качества механизма  амортизации и заключаются в  следующем: