Амортизация основных средств

Машины  и оборудование: провода и кабели силовые.

Инвентарь: несгораемый шкаф и сейф.

Девятая группа

(по  срокам полезного использования  свыше 25 лет до 30 лет включительно).

Здания: овощехранилище с каменными стенами. Транспортные средства: вагоны грузовые магистральные крытые.

Десятая группа

(имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет). Здания: здание с железобетонными каркасами. Как видно, все имущество предприятия входит в восьмую—десятую амортизационные группы. По зданиям, сооружениям и передаточным устройствам во всех отмеченных группах предприятие в соответствии со ст. 259 НК РФ может применять только линейный метод начисления амортизации. По остальному имуществу (машинам и оборудованию, транспортным средствам, производственному  и  хозяйственному  инвентарю)  предприятие  самостоятельно определяет, какой метод начисления амортизации выбрать: линейный или нелинейный.

По остальным  амортизационным группам имущества  предприятие вправе самостоятельно выбирать метод начисления амортизационных отчислений.

При использовании  нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле

К'=[2:n] • 100%,

где К — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Этот  метод начисления амортизационных  отчислений в некотором смысле схож со способом уменьшаемого остатка, используемым для расчета амортизационных отчислений в целях бухгалтерского учета.

Отличие заключается в том, что с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта основных средств достигает 20% от его первоначальной (восстановительной) стоимоcти, амортизация по нему начисляется в следующем порядке: оста-^точная стоимость объекта амортизационного имущества в целях Счисления амортизации фиксируется как базовая стоимость для Сильнейших расчетов, а сумма начисленной за один месяц аморти-³3ции в отношении данного объекта основных средств определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Пример. Предприятие приобрело объект основных средств -^ сепаратор для сортировки лома и отходов цветных металлов. Согласно классификации основных средств сепаратор относится к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно.

Первоначальная  стоимость этого сепаратора на момент ввода его в эксплуатацию составила 35 000 руб., срок полезного использования определен на уровне 4 лет (48 месяцев).

Если  предприятие будет использовать линейный метод начисления амортизационных отчислений, то норма амортизации составит:

1 :48 •  100% = 2,083%.

Тогда сумма ежемесячных амортизационных  отчислений будет равна:

35000 - 2,083: 100 =729 руб.

При применении предприятием нелинейного метода сумма  начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, исчисленной для данного объекта.

При применении нелинейного метода ежемесячная  норма амортизации, как было отмечено выше, определяется по формуле

К= 2:n * 100%,

 К=2:48 - 100% = 4,167%.

Результаты  расчетов при использовании нелинейного  метода представлены в табл. 1.1.4.

По данным табл. 1.1.4 к концу тридцать восьмого месяца стоимость объекта основных средств достигла 20% (695 руб.) от первоначальной стоимости. Таким образом, эта величина принимается за базовую, и в последующие десять месяцев до конца срока полезного использования сепаратора амортизация по нему начисляется линейным методом, т. е. равномерно, по 695—696 руб. в месяц.

Совмещение  нелинейной и линейной амортизации  является более целесообразным. Опыт применения такого способа амортизации имеет место в некоторых развитых странах. При этом возможны различные его вариации. Например, во Франции ускоренная амортизация с расчетом отчислений на базе убывающей остаточной стоимости применяется в первые несколько лет, после чего списание остаточной стоимости производится линейно с применением повышенных коэффициентов. В Великобритании при применении нелинейной методики единовременное списание остаточной стоимости возможно при достижении ею определенной величины. 

Таблица 1.1.4.

Расчет  амортизационных  отчислений нелинейным методом

Месяц	Стоимость на Начало  месяца в руб.	Норма амортизации	Сумма амортизации, в руб.	Стоимость на конец месяца  в руб.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48	35 000   33 542   32 144   30 837   29 552   28321   27 141   26010   24 926   23 887   22 892   21 938   21024   20 148   19 308   18 503   17 732   16993   16285   15 606   14956   14333   13 736   13 164   12 615   12089   11 585   11102   10639   10 196   9771   9364   8974   8600   8242   7899   7570   7255   6953   6258   5563   4868   4173   3478   2783   2088   1392   696	4,167   4,167   4,167   4,167   4,167   4,167   4,167   4,167   4,167   4,167   4,167   4,167   4,167   4,167   4,167   4,167   4,167   4,167   4,167   4,167   4,167   4,167   4,167   4,167   4,167   4,167   4,167   4,1*7   4,167   4,167   4,167   4,167   4,167   4,167   4,167   4,167   4,167   4,167   10   10   10   10   10   10   10   10   10   10	1458   1398   1307   1285   1231   1180   1131   1084   1039   995   954   914   876   840   805   771   739   708   679   650   623   597   572   549   526   504   483   463   443   425   407   390   374   358   343   329   315   302   695   695   695   695   695   695   695   696   696   696	33 542   32 144   30 837   29 552   28321   27 141   26010   24 926   23 887   22 892   21 938   21 024   20 148   19308   18 503   17732   16 993   16285   15 606   14956   14333   13736   13164   12615   12 089   11585   11102   10639   10 196   9771   9364   8974   8600   8242   7899   7570   7255   6953   6258   5563   4868   4173   3478   2783   2088   1392   696   о

 

В соответствии со ст. 259 НК РФ в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, предприятия могут при, менять специальный поправочный коэффициент к основной норме амортизации в размере не выше 2.

Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств.

Под агрессивной средой для целей налогообложения понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

Данные  положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

Это означает, что по соответствующим основным средствам налогоплательщики могут применять коэффициенты ускоренной амортизации от 1 до 2 и от 1 до 3.

Применение  конкретных специальных коэффициентов  к основной норме амортизации должно быть закреплено в учетной политике организации.

Пример. Организация использует оборудование, которое эксплуатируется в условиях агрессивной среды. Оборудование относится к шестой группе амортизируемого имущества со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно. Стоимость оборудования — 65 тыс. руб. Срок полезного использования, установленный организацией, составляет 12 лет, или 144 месяца. Для амортизации оборудования применяется линейный метод. Учетной политикой организации предусмотрено применение специального коэффициента к основной норме амортизации в размере 1,5.

Исходя  из условия ежемесячная норма амортизации будет определена следующим образом:

К=[1: 144] - 100% • 1,5- 1,04%.

Сумма амортизационных отчислений, начисленных за месяц,

составит:

65 тыс.  руб. • 1,04 : 100 = 676 тыс. руб.

Организации-налогоплательщики, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до введения в действие гл. 25 НК РФ, вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.

Наряду  с применением повышающих коэффициентов  к основной норме амортизации гл. 25 НК РФ предусмотрено использование и понижающих коэффициентов.

В частности, по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Организации, получившие указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в  лизинг, включают это имущество в  состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации со специальным коэффициентом 0,5.

Допускается также применение предприятиями  пониженных норм амортизации по решению  руководителя организации, которое  закрепляется в учетной политике для целей налогообложения. При этом использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

В том  случае, если предприятие реализует  имущество, по которому были использованы пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм, предусмотренных ст. 259 НК РФ, в целях налогообложения не производится.

Если  организация приобретает основные средства, бывшие в употреблении, и  применяет в отношении их линейный метод начисления амортизации, то она вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, Уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  использованной литературы:

1.Экономика организации (предприятия): учебник под ред. Н.А. Сафронова- 2-у изд., перераб. и доп.- М.:Экономистъ,2006-618с.

2.Раицкий К.А. Экономика организации (предприятия): Учебник 5-е изд. Перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2005-1012с.

3.Экономика  предприятия (фирмы): Учебник под.  Ред. проф.: О.И. Волкова и доц. Девяткина. – 3-е изд. перераб. и доп.- М.:ИНФРА- М,2007- 601с.

4.Филатов О.К.

Экономика предприятий (организаций):

Учебник \ О.К. Филатов, Т.Ф. Рябова, Е.В. Минаева  – 4-е изд.,- М.: Финансы и статистика, 2008-512с. 

5. .СергеевИ.В., Веретенникова И.И

Экономика организаций (предприятий): учеб./ под  ред. И.В. Сергеева.-3-е изд., перераб. и доп. – М.:ТК Велби, Изд-во Проспект,2006.-560с