Амортизация основных средств

- «О перечне машин, оборудования и транспортных средств для применения механизма ускоренной амортизации». Письмо Минтранса России от 18 ноября 1997 г. № ВА-7/384 (применяется вместе с введенным в действие с I июня 1997 г. дополнением № 3 к перечню машин, оборудования и транспортных средств (активной части основных производственных фондов), по которым предприятия и организации транспортно-дорожного комплекса имеют право применять механизм ускоренной амортизации, утвержденный Минтрансом России 20 февраля 1995 г.);

- «О перечне машин, оборудования и транспортных средств для применения механизма ускоренной амортизации», письмо Госналогслужбы России от 22 декабря 1997 г. № ВП-6-13/898 (применяется вместе с дополнением № 12 к указанному в предыдущем пункте Перечню).

Расчет  амортизационных  отчислений  отмеченным способом представлен в табл. 1.2.

Таблица 1.2.

Расчет  амортизационных  отчислений способом уменьшаемого остатка с использованием коэффициента ускорения 

Год	Остаточная стоимость на начало  года, руб.	Годовая норма амортизации	Сумма амортиза- ционных отчисле- ний, руб.	Остаточная  стоимость на конец года руб.
1 2 3 4 5 6	125 000 83 325 55 544 37 026 24 682 16 453	16,67*2=33,34 =/= =/= =/= =/= =/=	41 675 27 781 18 518 12 344 8229 5485	83 325 55 544 37 026 24 682 16 453 10 986
Итого:			114 032

 
 
 

Годовая сумма амортизационных отчислений при этом способе их начисления определяется по формуле

Агод   =Оот *N*K,

где К — коэффициент ускорения, установленный для данного вида высокотехнологичного оборудования.

В рассматриваемом  примере коэффициент ускорения  составил 2, но это не означает, что не может быть использован другой коэффициент, его величина может быть и ниже 2. При использовании коэффициента ускорения достигается более высокая степень амортизируемости основных средств. В этом случае, как правило, сумма амортизационных отчислений по последнему году не рассчитывается, а считается вся остаточная стоимость. В том случае, если определена ликвидационная стоимость, то сумма амортизации последнего года ограничивается размером, необходимым для Уменьшения остаточной стоимости объекта до ликвидационной, поскольку при данном способе в первые годы списывается большая часть стоимости объекта основных средств (в первые три года переносится на затраты более 70% их стоимости), то данный способ относится к способам ускоренной амортизации.

Способ  списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного использования. Этот способ также называют способом падающих чисел

Годовая сумма амортизационных отчислений при этом сносок определяется следующим  образом:

где П_ст — первоначальная стоимость объекта основных средств, руб.;

Т — сумма чисел лет срока полезного использования объекта основных средств, лет;

t   — оставшееся число лет эксплуатации объекта основных средств, лет

Способ  списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования также является одним из вариантов ускоренной амортизации основных средств. Конкретный расчет амортизационных отчислений на основе этого способа с учетом условия предыдущего примера представлен в табл. 1.3.

Таблица 1.3.

Расчет  амортизационных  отчислений способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Год	Доля амортизационных отчислений  соответст- вующего года в руб.	Сумма амортизационных отчислений, в руб.	Самортизированная часть,%
1 2 3 4 5 6	6/21 5/21 4/21 3/21 2/21 1/21	35 714 29 762 23 810 17 857 11 509 5952	28,6 23,8 19,0 14,3 9,5 4,8
Итого:		125 000	100

 

Как видим, годовая сумма амортизационных  отчислений из года в год убывает, сумма накопленного износа, наоборот, растет, достигая к концу шестого  года первоначальной или стартовой стоимости.

Способ  списания стоимости  пропорционально  объему продукции.

При этом способе величина ежегодных амортизационных  отчислений зависит от количества выпускаемой продукции в соответствующем периоде. В нашем примере выпуск продукции по распределяется следующим образом:

1-й год  - 1680; 2-й год - 1400; 3-й год - 1260; 4-й год

5-й год  - 880;   6-й год - 800;   всего -7000 единиц.

Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывает по формуле

              Пст

Агод= ────

                      М

Где Пст - первоначальная стоимость объекта основных средств, руб.;

М - объем продукции за весь период срока полезного использования актива, ед.;

m - объем продукции в соответствующем году, ед.

Амортизационные отчисления на единицу продукции  за весь срок полезного использования оборудования в нашем примере составят 17,86 руб. (12 500 : 7000).

Расчет  годовых сумм амортизационных отчислений по оборудованию представлен в табл. 1.4.

Таблица 1.4.

Расчет  амортизационных  отчислений способом списания стоимости

пропорционально объему продукции 

Год	Объем продукции,ед.		Амортизационные Отчисления  на ед. продукции, руб.	Годовая сумма амортизационных отчислений, руб.	Самортизированная      часть,%
1 2 3 4 5 6	1680 1400 1260 980 880 800		17,86 17,86 17,86 17,86 17,86 17,86	30 005 25 004 22 504 17 503 15 717 14 267	24,0 20,0 18,0 14,0 12,6 11,4
Итого:		7000		125 000	100

 

Этот  способ начисления амортизационных  отчислений еще называют производственным. В отличие от ранее рассмотренных при этом способе не производится равномерное распределение амортизационных отчислений в течение года. Сумма начисленных амортизационных отчислений помесячно зависит от конкретного объема выпуска продукции в соответствующем месяце. В результате амортизационные отчисления изменяются в строгом соответствии с изменением объема производства и поэтому переходят из разряда постоянных издержек к разряду переменных.

Целесообразность  применения того или другого способа начисления амортизационных отчислений наиболее наглядно представлена в табл. 1.5.

На основе данных табл. 1.5. представим графически динамику статочной стоимости внеоборотных активов и суммы годовой и накопленной амортизации (рис. 11.1, 11.2, 11.3).

Сравнительный анализ различных  способов начисления амортизационных отчислений

Год	Линейный  способ			Способ  уменьшаемого остатка с коэффициентом 2			Способ  по сумме чисел лет срока  полезного использования
	Годовая сумма амортизации	Сумма накопленной амортизации	Остаточная  стоимость	Годовая сумма  амортизации	Сумма накопленной амортизации	Остаточная стоимость	Годовая сумма амортизации	Сумма накопленной  амортизации	Остаточная  стоимость
1 2 3 4 5 6	20 833 20 833 20 833 20 833 20 833 20 833	20 833 41 666 62 499 83 332 104 165 125 000	104 167 83 334 62 501 41 668 20 835     -	41 675 27 781 18 518 12 344 8229 16 453	41 675 69 456 87 974 100 318 108 547 125 000	83 325 55 544 37 026 24 682 16 453      -	35 714 29 762 23 810 17 857 11 905 5952	35 714 65 476 89 286 107 143 119 048 125 000	89 286 59 524 35 714 17 857 5952    -

 
 

 

Рис.11.1 Амортизационные потоки при линейном способе амортизации   

Рис. 11.2. амортизационные потоки при способе уменьшаемого остатка

Рис. 1.1.3. Амортизационные потоки при способе по сумме чисел лет срока полезного использования

Линейный  способ начисления амортизационных  отчислений, в принципе, применим к  любому виду основных средств. Вместе с тем его применение более  целесообразно по отношению к пассивной части основных средств (зданиям, сооружениям и т. д.), так как их использование не связано с действием каких-либо факторов переменного характера. Но из-за кризисной ситуации этот способ в последние годы являлся преобладающим.

Ускоренные способы начисления амортизационных отчислений позволяют быстрее формировать средства амортизационного фонда и проводить ускоренную реновацию основных средств в соответствии с требованиями технического прогресса. В качестве недостатков ускоренных способов можно отметить то, что при их применении стоимость основных средств по балансу имеет большие отклонения от их рыночной стоимости. Это расхождение возникает в результате более быстрого снижения балансовой стоимости объектов основных средств по сравнению с их рыночной стоимостью.

Кроме того, как было отмечено выше, применение способа уменьшаемого остатка целесообразно лишь в случае использования предприятием коэффициента ускорения. В противном случае этот способ не обеспечивает полной амортизируемости объектов основных средств.

Таким образом, если администрация предприятия  стремится к интенсивному использованию  объектов основных средств, то списание их стоимости наиболее целесообразно  осуществить либо по сумме чисел  лет срока полезного использования, либо пропорционально объему продукции (работ). Первый вариант позволяет быстрее накапливать средства на обновление и расширение производственной базы; а второй — избежать перекосов в стоимости продукции из-за неритмичной работы предприятия. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.2.Методы  начислений амортизационных  начислений для  целей налогообложения

Начисление  амортизационных отчислений по амортизационному имуществу для целей налогообложения имеет некоторые особенности по сравнению с амортизацией для целей бухгалтерского учета. В частности, ст. 256 гл. 25 Налогового кодекса РФ дает расширенную трактовку амортизируемого и неамортизируемого имущества.