Амортизация основных средств

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется при:

-   линейном способе — исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации исчисленной исходя  из  срока полезного использования этого объекта;

-   способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчислено исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение  отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления в размере V годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) начисление амортизационных  отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Начисление  амортизационных отчислений по объекту  основных средств начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление  амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение  срока полезного использования  объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководит⁶ организации на консервацию на срок более трех месяцев, а так в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Срок  полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

-  ожидаемого срока использования этого объекта в соответвии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях  улучшения (повышения) первоначально  принятых нормативных показателей  функционирования объекта основных средств в результате проведенной  реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

При начислении амортизационных отчислений по объектам основных средств, приобретенных с использованием бюджетных ассигнаций, в расчет берется стоимость объекта за минусом величины полученных сумм.

ПБУ 6/01 также определяет перечень объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация.

В частности, по объектам жилищного фонда (жилые  дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и Другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки т. п.), а также продуктивному скоту, буйволам, оленям, волам, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, т. е. амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам Учитывается на отдельном забалансовом счете.

Не подлежат амортизации также объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяйся (земельные участки и объекты природопользования). Кроме того, объекты основных средств стоимостью не более тыс. руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты, на производство и на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатации

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Выбор одного или нескольких способов начисления амортизационных отчислений является важным элементом в учетной и амортизационной политике предприятия.

Применение  ускоренных способов начисления амортизации позволяет за более короткий срок накопить достаточные амортизационные отчисления, а затем использовать их для реконструкции и технического перевооружения производства. То есть у предприятия появляются большие инвестиционные возможности. Это первый положительный момент ускоренной амортизации. Второй выигрыш у предприятия при ускоренной амортизации заключается в том, что себестоимость продукции в первые годы эксплуатации увеличивается на величину дополнительной амортизации ΔА, а прибыль снизится на эту же величину, следовательно, предприятие заплатит меньший налог на прибыль на величину (0,24 * ΔА).

При ускоренной амортизации может быть получена выгода и от снижения суммы налога на имущество предприятия.

Ускоренную  амортизацию целесообразно проводить в том случае, когда предприятие прочно стоит на ногах, а издержки на выпуск продукции значительно ниже, чем у конкурентов. Если же предприятие находится в тяжелом финансовом положении вследствие неконкурентоспособности продукции или по другим причинам, то в этом случае лучше отказаться от применения ускоренной амортизации.

Таким образом, при выборе метода начисления амортизационных отчислений необходимо учитывать влияние следующих факторов:

-   соответствия доходов и расходов предприятия;

-   уровня затрат на ведение бухгалтерского и налогового учета;

- ограничений, налагаемых на величину амортизационных отчислений налоговым законодательством;

- возможности применения одного метода начисления амортизационных отчислений по объекту основных средств в течение всего периода его полезного использования и других факторов.

Рассмотрим  методику расчета амортизационных отчислений, используя различные способы их начисления.

Пример.

Линейный  способ. Предприятие приняло к учету деревообрабатывающее оборудование для производства мебели, первоначальная стоимость которого 125 тыс. руб. В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, срок полезного использования такого оборудования установлен в пределах свыше 5 лет до 7 лет включительно. Предприятие установило срок полезного использования по этому оборудованию 6 лет. Годовая норма амортизационных отчислений в этом случае составит 16,67% (100 : 6). Ежегодно по данному объекту будут начисляться амортизационные отчисления в сумме 20 833 руб. (125 000 * 0,1667). Одна двадцатая часть этой суммы — 1736 руб. — подлежит ежемесячному перечислению на затраты производства.

 Линейный  способ начисления амортизационных  отчислений является традиционным  для отечественной практики учета. При этом способе амортизационные отчисления из года в год начисляются в одной и той же сумме в течение всего срока эксплуатации объекта. Достоинством этого способа является простота расчетов ежегодных (ежемесячных) амортизационных отчислений. Недостатком является то, что при начислении амортизации не учитываются ни объем произведенных на амортизируемом объекте основных средств продукции, ни режим эксплуатации объекта, ни напряженность производственной программы.

Способ  уменьшаемого остатка. Воспользуемся данными предыдущего примера и рассчитаем суммы амортизационных отчислений по годам срока полезного использования оборудования способом уменьшаемого остатка. Результаты расчета представлены в табл. 1.1.

Таблица 1.1.

Расчет  амортизационных  отчислений способом уменьшаемого остатка

Год	Остаточная Стоимость на Начало  года, руб.	Годовая норма амортизации	Сумма амортиза- ционных отчисле- ний, руб.	Остаточная  стоимость на конец года руб.
1 2 3 4 5 6	125 000 104 167 86 803 72 333 60 275 50 227	16,67 16,67 16,67 16,67 16,67 16,67	20 833 17 364 14 470 12 058 10 048 8373	104 167 86 803 72 333 60 275 50 227 41 854
Итого			83 146

При использовании  этого метода годовая сумма амортизационных отчислений определяется следующим образом :

Агод = 0ст * N,

Агод    —  годовая сумма амортизационных отчислений, руб.;

О_ст - остаточная стоимость основных средств на начало года, руб.;

 N - норма амортизационных отчислений, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта основных средств, %.

В отличие  от линейного способа способ уменьшения остатка предполагает последовательное уменьшение годовой суммы амортизационных отчислений. Так, если в первый год было самортизировано 16,67% первоначальной стоимости, то в последний лишь 6,7% (8373 : 125 000) или на 10% меньше. Но что еще более важно довольно значительная часть стоимости оборудования оказалась недоамортизированной, а именно: 41 854 руб., или 33,5%, первоначальной стоимости. ПБУ 6/01 не содержит каких-либо рекомендаций о порядке списания этой части стоимости имущества. Но если предположить, что недоамортизированная часть стоимости должна быть отнесена на затраты производства последнего, шестого года то это составит 40,2% первоначальной стоимости [(41 854 + 8373 ) / 125 000 •  100%]. Такое резкое увеличение затрат может привести к значительному снижению прибыли предприятия и ухудшению его финансового состояния. Исходя из этого можно предположить что применение способа уменьшаемого остатка без коэффициента ускорения нецелесообразно.

Способ  уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения. При использовании этого способа предприятия могут применять коэффициент ускорения в размере не выше 2. Этот способ начисления амортизации разрешен по высокотехнологичным основным средствам. Применение коэффициента ускорения регламентируется рядом нормативных актов, принятых федеральными органами исполнительной власти, в частности:

-«Об амортизации активной части основных фондов». Письмо Минсвязи России от 10 февраля 1995 г. № 24-7 (распространяется на предприятия связи);

- «О перечне машин, оборудования и транспортных средств для применения механизма ускоренной амортизации». Утверждено Минтранспорта России от 30 января 1995 г. № АБ-7/07 (касается организаций транспортно-дорожного комплекса с 1 января 1995 г.);

- Письмо Госналогслужбы России от 6 февраля 1996 г. № НП-6-05/73. В приложении к нему дан Перечень высокоэффективных видов машин и оборудования коммерческих банков (введен в действие с I января 1996 г.);