Амортизация основных средств

1. Автомобиль ВАЗ 209 в  количестве 1 единица на сумму  71260-00,

2. Автомобиль "Газель" в количестве 1 единица на сумму  114587-00,

3. Компьютеры в количестве 2 единицы на сумму 17000-00,

4. Торговое оборудование  на сумму 93328-00,

5. Офисная мебель на  сумму 14800-00,

6. Компьютеры в количестве 6 единиц на сумму 125000-00,

7. Микроавтобус "Форд" в количестве 1 единица на сумму  246663-00

Итого на общую сумму по остаточной стоимости 755000 рублей.

Сумма начисленной амортизации  в Отчете о прибылях и убытках  отражается в составе себестоимости  по дебету счета 44 "Расходы на продажу" по строке 020 (Приложение 9).

3.2 Аудит амортизации основных  средств

С 1 января 2009 года вступил  в силу новый Федеральный закон  № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 года "Об аудиторской  деятельности", который определяет правовые основы регулирования аудиторской  деятельности в Российской Федерации. С 1 января 2011 года утратит силу Федеральный  закон № 119-ФЗ от 07 августа 2001 года "Об аудиторской деятельности" [3, с.2].

Для более точного и  достоверного определения себестоимости  продукции, а также финансовых результатов  организации необходимо регулярно  осуществлять контроль за правильностью  начисления и учета амортизационных  отчислений. Этот контроль должен проводиться  со стороны как внешних, так и  внутренних аудиторов. Кроме того, соответствующие  операции контролируются главным бухгалтером  и ответственными за данный участок  работы лицами финансовой службы [27, с.4].

Порядок начисления и учета  амортизационных отчислений по основным средствам регулируют следующие  нормативные документы:

- НК РФ (гл. 25, ст. ст. 256 - 259; 322, 323);

Методические рекомендации по применению главы 25 "Налог на прибыль  организаций" части второй НК РФ;

Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина  России от 30.03.2001 № 26н;

Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина  России от 19.11.2002 № 114н;

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее - Методические указания);

Постановление Правительства  Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 "О  Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы";

Единые нормы амортизационных  отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства  СССР, утвержденные Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 № 1072.

К документам, подлежащим проверке, относятся: приказы "Об учетной политике для целей бухгалтерского учета", "Об учетной политике для целей  налогового учета", "Об установлении сроков полезного использования  основных средств"; отчет о переоценке основных средств, если переоценка проводилась; договоры купли-продажи ОС; на ремонт, реконструкцию и модернизацию ОС; аренды; лизинга; акты о приеме-передаче объектов основных средств (кроме зданий, сооружений); приеме-передаче здания (сооружения); о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных  объектов ОС; о списании объектов ОС (кроме автотранспортных средств); о  списании автотранспортных средств; накладные  на получение ОС при оплате денежными  средствами; инвентарные карточки учета  объектов ОС; опись инвентарных карточек учета ОС; инвентарная книга учета  объектов ОС; инвентарные списки ОС по месту их нахождения в эксплуатации; инвентарная книга учета объектов ОС стоимостью не более 20 тыс. руб.; инвентарная  книга учета объектов ОС, переданных в аренду, переведенных на консервацию; инвентарная книга модернизируемых  и реконструируемых ОС; инвентарная  книга или перечень основных средств, подлежащих налоговому учету; главная  книга; журнал-ордер № 13 (по кредиту  счетов 01, 02) и № 10 (по кредиту счета 02); ведомость аналитического учета  ОС; разработанные таблицы (ведомости) "Расчет амортизации ОС"; регистр  информации об объекте ОС; регистр-расчет амортизации ОС; налоговая декларация по налогу на прибыль организаций [18. с.156-158].

На подготовительном этапе  составляются план и программа проверки. В план включаются следующие вопросы:

- наличие учетной политики  для целей бухгалтерского и  налогового учета;

отражение в учетной политике методов начисления амортизационных  отчислений по ОС, а также предела  стоимости предметов для их принятия к бухгалтерскому учету в составе  средств в обороте;

-соблюдение в проверяемом  периоде установленного в учетной  политике метода начисления амортизационных  отчислений, а также порядка расчета  сумм амортизации;

все ли объекты приняты  в расчет для начисления амортизационных  отчислений;

определение срока полезного  использования объектов ОС для целей  бухгалтерского учета и налогообложения;

-установление дат начала  и прекращения амортизационных  отчислений;

-начисление амортизационных  отчислений в целях бухгалтерского  учета по ОС первоначальной  стоимостью до 10 000 руб., приобретенным  до 1 января 2002 г., а также отражение  остаточной стоимости данных  средств в налоговом учете  и корректировка налогооблагаемой  базы в соответствии с п. 4 ПБУ  18/02;

-начисление амортизационных  отчислений по объектам недвижимости, права собственности на которые  требуют государственной регистрации;

начисление амортизационных  отчислений по объектам ОС, сданных  в аренду;

-начисление амортизации  лизингового имущества;

-применение поправочных  коэффициентов к нормам амортизации  (повышение норм амортизации,  снижение норм амортизации);

-налоговый учет амортизационных  отчислений;

отражение сумм начисленных  амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета.

Кроме того, аудитор должен ознакомиться с имеющимися в организации  первичными документами и регистрами бухгалтерского и налогового учета  начисления амортизационных отчислений по ОС и отметить в аудиторском  отчете соответствие представленных для  проверки первичных документов и  регистров нормативным документам по бухгалтерскому и налоговому учету.

Ознакомившись с материалами  проверок правильности начисления амортизационных  отчислений, проведенных внутренними  аудиторами и другими ответственными лицами организации, аудитору следует  отметить в аудиторском отчете наличие  или отсутствие необходимого контроля со стороны ответственных лиц  организаций и внутренних аудиторов  за достоверностью начисления и учета  амортизационных отчислений по ОС.

В соответствии с Федеральным  законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете" и ПБУ 1/2008 предусмотрено  принятие учетной политики организации  и ведение рабочего плана счетов [2, с.7].

Наличие или отсутствие учетной  политики в отчетном периоде необходимо отметить в отчете аудитора.

В соответствии с п. 12 ПБУ 1/2008 к способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной  политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации  ОС. Поэтому при анализе учетной  политики необходимо установить, отражен  ли метод (способ) начисления амортизации  по ОС в отчетном периоде, а также  предел стоимости предметов для  их принятия к бухгалтерскому учету  в составе средств в обороте. Кроме того, необходимо убедиться в правильности выбора учетной политики и использования того или иного способа амортизации по отношению к конкретным видам и группам объектов ОС [7, с.5].

Исходя из учетной политики организации следует проверить  соблюдение в проверяемом периоде  установленного метода начисления амортизации. При этом записи в учетной политике для целей бухгалтерского учета  сверяются с записями о способе  начисления амортизации в актах  о приеме-передаче объектов ОС унифицированных  форм №№ ОС-1; ОС-1а; ОС-16, а записи в  учетной политике для целей налогообложения - с записями о способе начисления амортизации в регистрах налогового учета (регистре информации об объекте  основных средств, регистре расчета  амортизации ОС). Кроме того, при  наличии приказов, утверждающих способ начисления амортизации, данные приказы  следует сверить с записями в  учетной политике.

Необходимо также проверить  выполнение основного правила начисления амортизации: осуществляется ли выбор  способа начисления амортизации  единожды при вводе ОС в эксплуатацию в соответствии с действующими в этот период правилами, имея в виду, что в последующие периоды эксплуатации объекта ОС способ начисления амортизации по данному объекту пересмотру не подлежит [18. с.159-160].

Согласно п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов ОС в бухгалтерском  учете производится одним из следующих  способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования;

способ списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов ОС производится в течение  всего срока полезного использования  объектов, входящих в эту группу.

Для целей налогового учета  начисление амортизации в соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ должно производиться  линейным или нелинейным методом.

Норма амортизационных отчислений устанавливается организацией исходя из срока полезного использования  объекта ОС в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные  группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации  от 01.01.2002 № 1 [12.с.45].

При нелинейном методе сумма  ежемесячных амортизационных отчислений определяется следующим образом: (первоначальная стоимость объекта ОС - общая сумма  начисленной амортизации) х норма амортизации. Амортизация на ОС начисляется до тех пор, пока его остаточная стоимость не достигнет 20% первоначальной стоимости. После этого остаточная стоимость объекта ОС фиксируется, и амортизация по нему начисляется линейным методом. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений в дальнейшем определяется путем деления его базовой (остаточной) стоимости на количество месяцев, оставшихся до окончания срока эксплуатации объекта.

Исходя из изложенного  при проверке достоверности расчета  сумм амортизации необходимо, хотя бы выборочным методом как для  целей бухгалтерского, так и для  целей налогового учета, проверить  правильность арифметических расчетов начисленных сумм амортизационных  отчислений.

При проверке вопроса, все  ли объекты приняты в расчет для  начисления амортизации, записи актов  о приеме-передаче объектов ОС (формы  №№ ОС-1, ОС-1а, ОС-16) сверяются с записями в инвентарных карточках учета  объектов (формы №№ ОС-6, ОС-ба, в малых предприятиях - ОС-66), а записи инвентарных карточек - с записями ведомости расчета амортизации ОС. При большом количестве ОС указанную сверку можно провести выборочным методом. Затем балансовая стоимость ОС по ведомости сравнивается с данными главной книги по счету 01 "Основные средства", уменьшив от этой стоимости стоимость ОС, по которым амортизация не начисляется.

При проверке вопроса, не принимались  ли в расчет для начисления амортизации  в целях бухгалтерского и налогового учета объекты, которые уже имели 100%-ный износ, первоначальная стоимость  объекта сверяется с суммой начисленной  амортизации, если их переоценка не проводилась. Если их переоценка проводилась, то следует  учесть ее сумму.

Для начисления амортизации  организация должна определить срок полезного использования объекта  ОС, который устанавливается [13, с.124]:

в бухгалтерском учете - при  принятии объекта к бухгалтерскому учету;

в налоговом учете - при  принятии объекта к налоговому учету.

В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования  объектов ОС в бухгалтерском учете  определяется организациями самостоятельно.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных  показателей функционирования объекта  ОС в результате реконструкции или  модернизации организацией срок полезного  использования по этому объекту  пересматривается. В других случаях  срок полезного использования изменению  не подлежит. Однако следует иметь  в виду, что увеличение срока полезного  использования объекта после  модернизации или реконструкции  является правом, а не обязанностью организации.

С 1 января 2002 г. для установления срока полезного использования  объектов ОС при ведении бухгалтерского учета организация может использовать Классификацию основных средств.

Поэтому при аудите данного  вопроса, прежде всего, следует установить, какой метод определения сроков полезного использования объектов ОС принят в учетной политике организации  для целей бухгалтерского учета. Если срок полезного использования  установлен самостоятельно в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01, то проверяется, полностью  ли выполнены требования данного  пункта. Если же срок полезного использования  установлен в соответствии с Классификацией основных средств, то проверяется правильность отнесения объектов к амортизационным  группам, а также правильность установления сроков полезного использования  и закрепления указанных сроков приказом по организации или отражение  их в инвентарных карточках учета  объектов и в актах о приеме-передаче объекта ОС.

В налоговом учете сроком полезного использования в соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ признается период, в течение которого объект ОС служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного  использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого  имущества в пределах сроков, установленных  Классификацией основных средств [21. с.5-6].