Амортизация основных средств

5. Неправильно сформирована  первоначальная стоимость. Основные средства принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету по первоначальной стоимости. Порядок определения первоначальной стоимости зависит от способа поступления объекта основных средств.

Выделяют следующие способы  поступления объектов основных средств:

-приобретение за плату;

-получение от учредителей  в счет вклада в уставный  капитал;

-получение безвозмездно;

-заготовление собственными  силами;

-строительство хозяйственным  или подрядным способом;

-оприходование неучтенных объектов, выявленных при инвентаризации.

Первоначальная стоимость  основного средства складывается из всех фактических затрат на его приобретение (п.8 ПБУ 6/01). К таким расходам относятся:

- суммы, уплачиваемые  в соответствии с договором  поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые  организациям по договорам строительного  подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые  организациям за информационные  и консультационные услуги, связанные  с приобретением основных средств;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые  в связи с приобретением объекта  основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые  посреднической организации, через  которую приобретен объект основных  средств;

- иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением объекта  основных средств.

Для целей налогообложения  первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату  определяется как сумма расходов на приобретение, доставку и доведение  до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением  сумм налогов, подлежащих вычету или  учитываемых в составе расходов (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ).

Неправильно будет сформирована первоначальная стоимость, если какие-либо расходы будут учтены не в первоначальной стоимости основных средств, а, например, как общехозяйственные расходы.

6. Ошибки при отражении  переоценки основных средств.  Коммерческие организации могут  переоценивать основные средства (п. 15 ПБУ 6/01). Проведя один раз  переоценку основных средств,  организация в дальнейшем должна  пересчитывать их стоимость в  бухгалтерском учете регулярно:  не чаще одного раза в год,  на начало года. В Методических  указаниях по бухгалтерскому  учету основных средств прописан  порядок проведения этой процедуры.

При переоценке определяется текущая (восстановительная) стоимость  основных средств. Согласно пункту 43 Методических указаний, под ней понимается сумма  денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости  замены какого-либо объекта. Где взять  данные о текущей (восстановительной) стоимости объекта? Это могут  быть заключение оценщика; данные на аналогичную  продукцию, полученные от организаций-изготовителей; данные статистики; сведения о ценах, опубликованные в СМИ и специальной  литературе; оценка БТИ.

Основные средства переоцениваются  только в бухгалтерском учете. Для  целей налогообложения результаты переоценки не принимаются.

Прежде чем принять  решение о проведении переоценки, Методические указания предписываю  проверить целесообразность этой процедуры. Имеет смысл проводить переоценку, если текущая стоимость основных средств однородной группы существенно (на 5 и более процентов) отличается от их стоимости по данным бухгалтерского учета (п. 44 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Часто в организациях неправильно учитывают результаты переоценки.

Существуют следующие правила:

- если в процессе проведения  переоценки стоимость объекта  основных средств увеличивается,  то есть проводится дооценка, то сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал (Кт - 83);

- если в результате переоценки  стоимость объекта уменьшается,  то есть производится уценка, порядок отражения результатов  переоценки в бухгалтерском учете  зависит от того, переоценивался  этот объект ранее или нет;

- если объект ранее переоценивался, то сумма уценки объекта основных  средств относится на счет 84 "Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)".

Обычно организации допускают  ошибки при отражении уценки основных средств, которые ранее подвергались дооценке. При этом сумма уценки в пределах величины добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится в уменьшение добавочного капитала. Если же сумма уценки превышает сумму дооценки, зачисленную в добавочный капитал организации, то сумма превышения относится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

7. Неправильное исчисление и  отражение амортизации в бухгалтерском  и налоговом учете.

Основные виды ошибок и нарушений, допускаемых при начислении и  отражении амортизации в бухгалтерском  учете, состоят в следующем:

1) неправильное отнесение имущества  к амортизируемому;

2) неверное определение срока  полезного использования объектов  основных средств, которое приводит  к неправильному исчислению суммы  амортизации и соответственно  искажению себестоимости произведенной  продукции (работ, услуг) и финансовых  результатов;

3) невыполнение требований, изложенных  в учетной политике организации  по способам начисления амортизации;

4) неверное начисление амортизации  по объектам недвижимости.

Рассмотрим их подробнее. В соответствии с пунктом 21 ПБУ 6/01 в бухгалтерском  учете начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект был принят к  учету.

А в налоговом учете амортизацию  начинают исчислять с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект был введен в эксплуатацию.

В Методических указаниях прописан порядок начисления амортизации  по недвижимому имуществу, требующему государственной регистрации. Чтобы  начать начислять амортизацию по такому имуществу, нужно выполнить  четыре условия:

- капитальные вложения в объект  недвижимости должны быть закончены;

- оформлены документы по приемке-передаче  объекта;

- объект введен в эксплуатацию;

- документы переданы на государственную  регистрацию.

Если все условия выполнены, амортизацию можно начислять  с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  введения объекта в эксплуатацию.

По действующему порядку объекты  недвижимости, не прошедшие государственную  регистрацию, учитываются в составе  капительных вложений (п. 41 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ, утвержденного приказом Минфина  России от 29 июля 1998 г. № 32н). Амортизацию  по ним разрешено начислять с 1-го числа месяца, следующим за месяцем  их ввода в эксплуатацию. Методические указания допускают переводить фактически эксплуатируемые объекты недвижимости, документы по которым переданы на государственную регистрацию, в  состав основных средств, выделяя их на отдельном субсчете к счету 01.

8.Амортизация начисляется по  имуществу, которое не является  амортизируемым. В налоговом учете  амортизируемым имуществом признается  имущество со сроком полезного  использования более 12 месяцев  и первоначальной стоимостью  более 20 000 руб. (п. 1 ст. 257 Налогового  кодекса РФ). Стоимость данного  имущества относят на уменьшение  налогооблагаемой прибыли частями  посредством начисления амортизации  в соответствии с нормами статей 258 и 259 НК РФ.

При этом в кодексе установлено  два исключения. Во-первых, не подлежит амортизации имущество, указанное  в пункте 2 статьи 256 НК РФ. Это земля  и иные объекты природопользования, имущество бюджетных организаций (за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской  деятельности), объекты внешнего благоустройства, продуктивный скот и т.д. Также из состава амортизируемого имущества  исключаются основные средства:

- переданные (полученные) по договорам  в безвозмездное пользование;

- переведенные по решению руководства  на консервацию продолжительностью  свыше трех месяцев;

- находящиеся по решению руководства  организации на реконструкции  и модернизации свыше 12 месяцев.

9. Неправильно определен срок  полезного использования. Причины  ошибок могут также заключаться  в неверном определении срока  полезного использования объектов  основных средств.

В постановлении Правительства  РФ от 1 января 2002 г. № 1для каждой амортизационной  группы основных средств указаны  пределы сроков, например, для первой группы - от одного года до двух лет  включительно; для второй группы - от двух лет до трех лет включительно и т.д. Конкретный срок использования  имущества фирма устанавливает  сама.

При этом возможно допустить ошибку, устанавливая в месяцах предельный срок, определенный для конкретной группы. Для первой группы максимальный срок составляет 24 месяца, для третьей  минимальный срок - 25 месяцев, а максимальный - 36. В результате неправильного толкования "граничащих" сроков искажена сумма  ежемесячных амортизационных отчислений и, как следствие, прибыль.

10. Нарушения правил учета расходов  на модернизацию и реконструкцию.  Распространенной ошибкой в организациях  является неправильное отражение  в учете расходов на модернизацию, реконструкцию и ремонт основных  средств. Часто бухгалтеры организаций  неправильно классифицируют произведенные  расходы, и соответственно искажают  показатели бухгалтерской и налоговой  отчетности.

В первую очередь организациям необходимо выделять в учете капитальные  затраты, перенос стоимости которых  на издержки производства обращения  производится через амортизационные  отчисления (п.6 ст. 8 закона о бухгалтерском учете, п. 11 Положения по ведению бухгалтерского учета). Такие затраты учитываются отдельно от текущих затрат.

Как свидетельствует практика, некоторые  бухгалтеры относят расходы на модернизацию и реконструкцию основных средств  на текущие затраты. Однако это является ошибкой. На такие расходы надо увеличивать  стоимость основных средств. Ведь целью  проведения модернизации (реконструкции) по общему правилу должно являться улучшение (повышение) первоначально  принятых нормативных показателей  функционирования объекта основных средств (срока полезного использования, мощности, качества применения и т.п.). Об этом говорится в пункте 27 ПБУ 6/01. Бухгалтер организации ошибочно отнес произведенные расходы  в дебет счета 20 "Основное производство", признав их расходами на текущий  ремонт.

11. Ошибки, допускаемые при отражении  расходов на ремонт. В соответствии  с Планом счетов бухгалтерского  учета затраты на содержание  объекта основных средств (технический  осмотр, поддержание в рабочем  состоянии) отражаются по дебету  счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции  с кредитом счетов учета производственных  затрат.

Поэтому основанием для определения  видов ремонта должны являться соответствующие  документы, разработанные техническим  службами организаций в рамках системы  планово-предупредительных ремонтов.

Ремонт объектов основных средств  может производиться силами самой  организации (хозяйственным способом) и/или силами сторонних организаций (подрядным способом). Организация  может использовать один из следующих  способов учета затрат на ремонт основных средств:

- фактические затраты на ремонт  списываются на расходы на  производство текущего отчетного  периода;

- фактические затраты на ремонт  равномерно списываются за счет  ранее созданного резерва расходов  на ремонт основных средств;

- неравномерно производимые фактические  затраты на ремонт предварительно  накапливаются в составе расходов  будущих периодов с последующим  равномерным их списанием на  расходы на производство.

Для целей бухгалтерского учета  надо отметить в учетной политике организации выбранный способ отражения  в учете затрат на проведение ремонтов основных средств.

Типичными ошибками учета расходов на ремонт основных средств являются следующие:

- несоответствие метода учета  расходов на ремонт основных  средств, закрепленного учетной  политикой организации, фактическому  состоянию учета;

- неправильное разграничение затрат  на восстановление основных средств  (ремонт, реконструкция, модернизация).

12. Неверное отражение выбытия  основных средств. В соответствии  с пунктом 76 Методических указаний  по учету основных средств  выбытие объекта основных средств  признается в бухгалтерском учете  организации на дату единовременного  прекращения действия условий  принятия их к бухгалтерскому  учету.

Выбытие объекта основных средств  может иметь место в случаях:

- продажи;

- списания в случае морального  и физического износа;

- ликвидации при авариях, стихийных  бедствиях и иных чрезвычайных  ситуациях;