Амортизация объектов основных средств и методы ее начисления

Во-вторых, термин "амортизация", используемый в учете, понимается не как физический износ или снижение рыночной стоимости объекта в течение данного времени, а как списание стоимости производственных активов в течение времени их полезного функционирования. Термин употребляется для отражения постепенного списания стоимости основных средств на издержки.

В-третьих, амортизация не является процессом оценки стоимости. Бухгалтерские записи ведут в  соответствии с принципами определения себестоимости и, таким образом, они не могут служить индикатором изменения уровня цен. Даже если в результате выгодной сделки и специфических особенностей конъюнктуры рыночная цена здания или другого актива может подняться, несмотря на это амортизация должна продолжать начисляться (учитываться), ибо является следствием распределения ранее понесенных затрат, а не оценки.

 Факторы, влияющие  на исчисление величины амортизации. Определение суммы амортизации за отчетный период зависит (1) от первоначальной стоимости объектов; (2) их ликвидационной стоимости; (3) амортизируемой стоимости; (4) предполагаемого срока полезной службы.

Первоначальная стоимость - нетто-цена приобретения плюс все необходимые расходы по доставке, установке и подготовке объекта к работе.

Ликвидационная стоимость - стоимость скрапа, лома и других отходов, возникших при ликвидации и после предполагаемой их продажи.

Амортизируемая стоимость - разность между первоначальной и  ликвидационной стоимостью. Например, если грузовой автомобиль имеет первоначальную стоимость 12 тыс. дол., а ликвидационную - 3 тыс. дол., то его амортизируемая стоимость составит 9 тыс. дол.

Предполагаемый срок полезной службы - может измеряться в годах, в течение которых будет использоваться объект, в количестве единиц произведенной продукции, в пробеге, если речь идет об автомобилях, и т.д. При подсчете этого показателя бухгалтер должен учитывать следующую информацию: 1) накопленный опыт работы с подобными активами; 2) современное состояние объекта; 3) вопросы ремонта и ухода за оборудованием; 4) современные тенденции в области технологий и производств; 5) местные погодные условия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3.  Учёт и  начисление амортизации основных средств 

1. Учет амортизационных отчислений

      Амортизация начисляется по объектам основных средств, к которым относятся материально вещественные ценности, используемые при производстве продукции, работ и услуг и действующие в течение длительного периода времени, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. К ним относятся здания, сооружения, рабочие силовые машины и оборудование, измерительные приборы и устройства, вычислительная техника, транспортная техника, инструмент и инвентарь, прочие      виды объектов основных средств.

      Начисление  амортизации производится организацией  по объектам основных средств,  находящихся у них в собственности,  на праве хозяйственного ведения  или оперативного управления, учет  которых ведется на счете 01 “Основные средства”. Объектами  для начисления амортизации являются  так же объекты основных средств  организации лизингодателя, учтенные  на счете 03 “Доходные вложения  и материальные ценности”.

       Наряду  с данными  объектами амортизация  в соответствии с ПБУ “Учет  основных средств”, утвержденным  приказом Министерства финансов  РФ от 3.09.97 № 65н также начисляется:

• по находящимся в эксплуатации объектам капитального строительства, не законченным строительством или не оформленным в установленном порядке актами приемки, затраты по которым учтены на счете 08 “капитальные вложения”. По оформлении актов приемки указанные объекты должны будут включены в состав основных средств;
• на капитальные затраты на коренное улучшение земель не связанные с созданием сооружений;
• на объекты основных средств (в форме оборудования и транспортных средств), находящихся в запасе;
• на капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

    Амортизация не  начисляется:

• по объектам жилого фонда и внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйства;
• специализированным сооружениям судоходной обстановки;
• продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;
• многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;
• по приобретенным изданиям;
• по объектам фильмофонда, сценическо-постановочным средствам;
• экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях;
• по земельным участкам и объектам природопользования.

     Наряду с  этим  амортизационные начисления  не начисляются по объектам  основных средств , полученным:

• по договорам дарения;
• безвозмездно в процессе приватизации.

  Согласно ПБУ утвержденным  приказом МФ от 03.09.97 установлен  новый порядок приостановления  начисления амортизации в следующих  случаях:

• в период проведения работ по восстановлению объекта в форме их ремонта, модернизации и реконструкции, продолжительность которых превышает 12 месяцев;
• при консервации объекта на срок более трех месяцев.

      Таким образом,  затраты по восстановлению объектов  основных средств влияют на устанавливаемый организацией срок их полезного использования при постановке на учет, а так же на его величину в период эксплуатации.

      В соответствии  с федеральным законом от 23.07.98 №123-ФЗ “О внесении изменений  и дополнений в федеральный  закон “о бухгалтерском учете”:

           4.5. При начислении амортизационных  отчислений по объектам основных  средств, приобретенных с использованием  бюджетных ассигнований, в расчет  берется стоимость объекта за  минусом величины полученных  сумм. 

4.6. Амортизационные отчисления  по объекту основных средств  начинаются с первого числа  месяца, следующего за месяцем  принятия этого объекта к бухгалтерскому  учету, и начисляются до полного  погашения стоимости этого объекта  либо списания этого объекта  с бухгалтерского учета в связи  с прекращением права собственности  или иного вещного права.

4.7. Амортизационные отчисления  по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

4.9. Амортизационные отчисления  по основным средствам отражаются  в бухгалтерском учете отчетного  периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

4.10. Амортизационные отчисления  по объектам основных средств  отражаются в бухгалтерском учете  путем накопления соответствующих  сумм на отдельном счете.

      С 1 января 1998 г. Положением по бухгалтерскому  учету установлен новый порядок  начисления амортизации по объектам  основных средств. До настоящего времени основным принципом расчета сумм амортизации был способ их корректировки за прошлый месяц на величину амортизации по тем объектам ОС, которые введены в эксплуатацию или выбыли из эксплуатации за прошлый месяц, т. е. амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам - заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Этот способ требовал составления ежемесячно разработанной таблицы-расчета амортизационных отчислений, что является трудоемким процессом.

      Новый подход  предусматривает расчет годовых  сумм амортизации по тому или  иному способу исходя из определенных  показателей, а в течении отчетного года амортизационные отчисления по объектам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы и с учетом сумм амортизации по поступившим и выбывшим в прошлом месяце объектам ОС. Следовательно, главным является правильное определение годовых сумм амортизации и корректировки в связи с поступлением и выбытием ОС в течении года, а расчет месячных сумм амортизации не представляет трудности. Это значительно упрощает расчет амортизационных отчислений и позволяет применять ведомость начисления амортизации, рассчитанную на год. 

       Расчет  амортизации основных средств служит основанием для записи сумм амортизационных отчислений, т.е. износа основных средств по соответствующим счетам, а именно дебет счета 20 “Основное производство”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, кредит счета 02 “Износ основных средств”.

       Согласно плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Министерства Финансов СССР от 1 ноября 1991 г. № 56, счет 02 “Износ основных средств” может иметь два субсчета 02 - 1 “Износ собственных основных средств”, 02 - 2 “Износ долгосрочно арендуемых основных средств”.

       Счет 02 пассивный. Сальдо кредитовое  по счету 02 отражает величину  накопленного износа основных  средств, которые числятся на  счетах 01 “Основные средства” и  03 “Долгосрочно арендуемые основные  средства”. Оборот по дебету  счета 02 - сумма износа по выбывшим  объектам, независимо от причин  выбытия. Оборот по кредиту  - суммы начисленной амортизации  (износа) за отчетный период. Аналитический  учет по счету 02 “Износ основных  средств” ведут по видам и  отдельным инвентарным объектам  основных средств, накопление  и использование амортизационного  фонда в бухгалтерском учете  не отражается. Амортизационные  отчисления, в составе выручки  от реализации продукции, зачисляются  на расчетный счет или другие  счета предприятия и списываются  с этих счетов на финансирование  капитальных вложений в основные  средства.

 

2. Способы начисления амортизации

 

     Утвержденное Министерством финансов РФ Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/97 предоставляет бухгалтерам ряд новых возможностей в учете амортизации основных средств(ОС). Положение предусматривает четыре способа определения сумм амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств: 1)линейный; 2)списания стоимости пропорционально объему продукции (работ); два способа ускоренного списания; 3) списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; 4) способ уменьшающегося остатка.

   Применение одного  из способов по группе однородных  объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

   Срок полезного  использования объекта основных  средств определяется организацией  при принятии объекта к бухгалтерскому  учету.

      Определение  срока полезного использования  объекта основных средств при  его отсутствии в технических  условиях или не установлении  в централизованном порядке производится  исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово - предупредительных всех видов ремонта;
• нормативно - правовых и других ограничений использования этого объекта, например, срок аренды ( П. 4.4., ФЗ от 21.11.96 №129 “О бухгалтерском учете”).

      Выбор того или иного способа начисления амортизации по отдельным объектам и группам основных средств будет, очевидно, находится в компетенции руководителей и главных бухгалтеров организаций, которые должны учитывать возможность и целесообразность использования того или иного способа по отношению к конкретным объектам основных средств, особенности технологии и организации производства в данной организации, сложность расчета амортизации тем или иным способом и др. 

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет  основных средств» стоимость объектов основных средств погашается посредством  начисления амортизации, если иное не установлено Положением.

Существует четыре способа  начисления амортизации ОС:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При начислении амортизации  можно использовать любой из вышеперечисленных  способов. Выбранный способ начисления амортизации необходимо применять  в течение всего срока полезного  использования (то есть срока службы) объекта ОС.

 

Линейный способ.

Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное  начисление амортизации в течение  срока полезного использования  объекта основных средств. Метод основан на том предположении , что амортизация зависит только от длительности срока службы. Сумма амортизационных отчислений для каждого периода рассчитывается путем деления амортизируемой стоимости (первоначальная стоимость объекта минус его ликвидационная стоимость) на число отчетных периодов эксплуатации объекта.