Управленческий учет

Что такое  управленческий учет.

Управленческий  учет в компании — это система, обеспечивающая руководящее звено  фирмы информацией, необходимой  для принятия решений и эффективного управления. Многие путают управленческий и финансовый учет. Цель статьи - разяснить  заинтересованным пользователям сайта, в чем заключаются основные функции  управленческого учета.

Управленческий  учет в компании — это система, обеспечивающая руководящее звено фирмы информацией, необходимой для принятия решений и эффективного управления. С этим общим определением управленческого учета согласны все консультанты, участвовавшие в подготовке этого материала.

Ведь одна из самых важных и наиболее часто встречающихся  причин недостаточно успешного развития компании состоит в том, что ее руководители просто не знают, какой  из видов деятельности или отделов  наиболее прибылен и, что самое важное, почему.

Правильно поставленный управленческий учет позволяет получить информацию, необходимую для расстановки  приоритетов в деятельности фирмы  и планирования дальнейшей работы, предоставляет базу для оценки перспективности  открывающихся возможностей и снабжает механизмами контроля за исполнением принятых решений.

Несмотря на то что для многих бухгалтеров, финансовых специалистов и руководителей термин «управленческий учет» перешел в разряд хорошо знакомых и часто употребляемых, обсуждение того, что такое управленческий учет отнюдь не является праздным занятием.

Пока большинство директоров и руководителей финансовых служб  отечественных компаний не представляют себе реальных преимуществ, которые  дает правильное использование управленческого  учета, зачастую отождествляя его с  финансовым учетом, предназначенным  для удовлетворения информационных потребностей налоговой инспекции, инвесторов или акционеров.

Кстати, нет единства в  понимании круга задач управленческого  учета и у экспертов: одни считают, что в круг вопросов входит предоставление учетной информации всем потребителям вне рамок государственной системы  бухучета, то есть как раз акционерам и кредиторам в том числе. Другие апеллирует к мировому опыту: на Западе система учета подразделяется, как правило, на две подсистемы — внешнюю, финансовую, и внутреннюю, управленческую (производственную, эксплуатационную). Такое разделение обусловлено различием в целях и задачах внешней и внутренней бухгалтерии.

В финансовой (внешней) бухгалтерии  создается информация о текущих  расходах по основным направлениям этих расходов, доходах фирмы, о состоянии  дебиторской и кредиторской задолженности, о размерах финансовых инвестиций и  доходов от них, состоянии источников финансирования и т.п. Одна из основных задач такой бухгалтерии —  достоверность учета финансовых результатов деятельности предприятия, его имущественного и финансового  состояния.

Потребителями информации при  этом являются в основном внешние  по отношению к предприятию пользователи — государственные налоговые  органы, биржи, банки, финансовые институты, поставщики и покупатели, потенциальные  инвесторы. Финансовая отчетность не представляет собой коммерческой тайны компании, она открыта к публикации и, как  правило, заверяется независимой аудиторской  организацией. Ведение финансовой бухгалтерии  для предприятий и фирм является обязательным.

Международные бухгалтерские  стандарты, основные принципы учета  имеют отношение именно к системам финансового учета.

Что касается управленческой (внутренней) бухгалтерии предприятия, то вопрос о том, создавать ее или  нет, решает администрация фирмы. В  системе внутреннего учета генерируется прежде всего информация об издержках производства — причем о так называемых экономических, а не бухгалтерских издержках.

Издержки группируются и  учитываются по видам, местам их возникновения  и носителям затрат. Места возникновения  затрат — это структурные единицы  и подразделения, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цеха и т.п.). Под носителями затрат понимают виды продукции (работ, услуг) компании, предназначенные для реализации на рынке.

В системе управленческого  учета обязательно выделяются такие  объекты учета, как «центры ответственности». Управление издержками происходит через  деятельность людей, отвечающих за целесообразность возникновения того или иного  вида расходов.

Центр ответственности —  структурный элемент предприятия, в пределах которого менеджер ответственен за целесообразность понесенных расходов.

Администрация компании сама решает, в каких разрезах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и  как их увязать с центрами ответственности.

Другим объектом управленческого  учета являются результаты деятельности, которые можно также учитывать  по местам возникновения и по носителям  затрат. В процессе сопоставления  затрат и результатов различных  объектов учета выявляется эффективность  производственно-хозяйственной деятельности.

Информация управленческого  учета обычно представляет собой  коммерческую тайну предприятия, не подлежит публикации. Администрация  фирмы самостоятельно устанавливает  состав, сроки и периодичность  представления внутренней — управленческой — отчетности. Эта учетная система  мало регламентируется законодательством.

ВАРИАНТЫ ОРГАНИЗАЦИИ  УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

Системы управленческого  учета, применяемые в мире, можно  классифицировать по ряду признаков.

В качестве первого признака эксперт предлагает принцип взаимосвязи  учетных подсистем предприятия -- финансовой и управленческой. В практике западного учета применяются два варианта связи между управленческой и финансовой бухгалтериями: при помощи контрольных счетов, какими являются счета расходов и доходов финансовой бухгалтерии, или зеркальных счетов (счетов-экранов). Таким образом, учетная система может быть единой (монистической) или состоять из двух автономных, замкнутых подсистем.

С точки зрения учета затрат (вернее, его оперативности —  важнейшего фактора в управлении), системы управленческого учета  могут быть разделены на те, в  которых учитываются прошлые  затраты, и те, в которых применяется  система «стандарт-кост».

Система «стандарт-кост»  подразумевает разработку стандартов на затраты труда, материалов, накладных  расходов, составление стандартной  калькуляции и учет фактических  затрат с выделением отклонений от стандартов с целью контроля за формированием  фактической себестоимости и  активного управления процессом  ее формирования.

Наконец, третий вариант классификации  систем управленческого учета —  те, в которых себестоимость включает полные затраты, и те, в которых  применяется система «директ-костинг». В первом случае все текущие издержки производства делятся на прямые (непосредственно относимые на объекты калькулирования) и косвенные (относимые на объекты калькулирования только в конце отчетного периода). Это так называемый метод учета и калькулирования полной себестоимости. Во втором случае в разрезе объектов калькулирования планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость.

При использовании системы  «директ-костинг» себестоимость может  включать только прямые затраты; только переменные, то есть зависящие от изменения  объемов производства затраты; себестоимость  можно калькулировать на основе только производственных расходов, связанных  с изготовлением данной продукции, выполнением работ или оказанием  услуг, даже если они носят косвенный  характер…

Но несмотря на различную  полноту включения в себестоимость  объекта калькулирования различных  видов расходов, общим для этого  подхода является то, что другие виды затрат, которые по своей экономической  сущности составляют часть текущих  издержек, связанных с этим объектом, не включаются в калькуляцию, а возмещаются  единой суммой из выручки (или валовой  прибыли).

Рыночные процессы с их колебаниями цен, объемов производства, разнообразными конъюнктурными изменениями, существенно сказываются на «поведении»  себестоимости изделий, а значит, и на прибыли.

Поэтому чрезвычайно велика потребность в информации о затратах на изготовление изделий и их реализацию, не искаженных в результате распределения  косвенных расходов и относительно неизменных затрат. Такую информацию в виде данных о неполной производственной себестоимости (в части прямых, переменных или всех производственных затрат) и маржинальном доходе (сумме покрытия) — разнице между ценой продажи (выручкой от реализации) и неполной себестоимостью изделия или реализованной  продукции в целом, дает система  «директ-костинг».

Вообще сегодня в теории и практике управления себестоимостью и прибылью на Западе нередко декларируется  и применяется следующий принцип: самая точная калькуляция изделия  — не та, которая наиболее полно  после многочисленных расчетов и  распределений включает в себя все  виды расходов предприятия, а та, в  которую включены только затраты, непосредственно  связанные с выпуском данной продукции, выполнением работ и услуг.

Важно, что, применяя систему  «директ-костинг», можно оперативно изучать взаимосвязи между объемом  производства, затратами (себестоимостью, выручкой, прибылью, маржинальным доходом). Эту взаимосвязь реально изучать и графически, и аналитически.

Основное достоинство  системы «директ-костинг» в том, что на основе информации, получаемой в ней, можно принимать различные  оперативные решения по управлению предприятием. В первую очередь это  касается возможности проводить  эффективную политику цен. Традиционные классические методы ценообразования, основанные на калькуляции полной фактической  себестоимости, не всегда обеспечивают эффективность ценовой политики предприятия, работающего на рынке.

В настоящее время в  развитых странах мира более популярны  подходы к ценообразованию, при  которых прежде всего учитываются факторы, более относящиеся к спросу, чем к предложению, то есть оценка того, сколько покупатель может и хочет заплатить за предлагаемый товар. После того как установлена цена равновесия, предприятие должно проанализировать все свои затраты и постараться максимально сократить их.

Помимо информации о величине затрат, связанных непосредственно  с производством того или иного  изделия, менеджерам предприятия нужно  иметь сведения о возможных пределах снижения цен в зависимости от влияния различных рыночных факторов. Поэтому в западном управленческом учете существуют понятия долгосрочного  и краткосрочного нижнего предела  цены.