Отчет по практике в ОАО «Агрокомбинат «Южный»

Синтетический учет на зваоде по счету 68 ведется в журнале-ордере № 8, аналитический — в ведомости № 7.

На суммы налогов, причитающихся бюджету, составляются проводки:

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки" — на сумму налогов, уплачиваемых за счет прибыли (налог на недвижимость, налог на прибыль и доходы и др.);

Д-т сч. 90 "Реализация" — на сумму налога на добавленную стоимость, акцизов и прочих налогов из выручки;

Д-т сч. 20 "Основное производство" (25, 26, 29, 44, 23 и др.) — на сумму налога за пользование природными ресурсами (экологический налог), Чрезвычайного налога для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, платежи за землю и др.;

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — на сумму налогов с граждан и др.

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам".

При перечислении налогов в бюджет составляется запись:

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52, 55, 66, 67 и др.).

Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов. Объекты налогообложения, принципы определения налоговой базы, ставки НДС, порядок его исчисления и учета изложены в Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

ОАО «Молочные продукты» кроме платежей в бюджет ведет расчеты с государственными органами по платежам в различные внебюджетные фонды. Порядок исчисления и взноса платежей во внебюджетные фонды регулируется законодательными и другими нормативными актами. В частности, к внебюджетным фондам относятся отчисления:

♦   в инновационный фонд;

♦  в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды, образуемые местными органами власти, и др.

Отчисления во внебюджетные фонды в установленных размерах производятся за счет следующих источников: себестоимости продукции, работ, услуг; реализованной продукции, работ, услуг; прибыли организации; различных местных сборов и платежей и др.

Для обобщения информации по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам Планом счетов ОАО «Молочные продукты» предназначен субсчет 3 «Расчеты по претензиям» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Синтетический учет по счету 76.3 ведется в журнале-ордере № 8, аналитический – в ведомости № 7.

Поставщики - это организации, которые занимаются поставкой организациям Белорусской железной дороги материалов, полуфабрикатов, топлива, комплектующих изделий и других материально-производственных ценностей для производственной деятельности, товаров и готовой продукции - для коммерческой деятельности.

Подрядчики - организации, осуществляющие строительно-монтажные, ремонтные и другие работы для организаций железной дороги.

Поставщики и подрядчики заключают договоры на поставку продукции и выполнение работ (услуг) с организациями железной дороги, предусмотрев в них условия и сроки оплаты, санкции и т. д.

Для учета расчетов ОАО «Молочные продукты» с поставщиками и подрядчиками предусмотрен синтетический счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

На счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обобщается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками:

- за полученные товарно-материальные  ценности, выполненные работы и  оказанные услуги, включая предоставление  электроэнергии, газа, пара, воды и  т.п.;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчетные документы по которым от поставщиков или подрядчиков не поступили;

- за полученные товарно-материальные  ценности, принятые работы и потребленные услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;

- излишки товарно-материальных  ценностей, выявленные при их  приемке;

- по выданным авансам  под поставку материальных ценностей  либо выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности и др.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, находят отражение на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, принятых работ, услуг в корреспонденции непосредственно с дебетом счетов учета соответствующих затрат.

Независимо от принятого порядка оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете производятся согласно расчетным документам поставщика в пределах сумм акцепта исходя из фактически поступившего количества ценностей.

На суммы НДС, подлежащие последующей оплате поставщикам материальных ценностей, работ, услуг, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется согласно первичным учетным документам поставщика в корреспонденции с дебетом счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам".

В таблице 2.10 представлена корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

 

        Таблица  2.10 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по счету 60

                                    «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»

 

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Возникновение задолженности перед поставщиками и подрядчиками
Принятие к учету оборудования к установке, полученного от поставщиков по фактической себестоимости	07	60
Отражение фактических затрат, связанных с приобретением объектов основных средств и нематериальных активов	08	60
Принятие к учету материалов, полученных от поставщика	10	60
Принятие к учету суммы НДС по приобретенным основным средствам, нематериальным активам, материальным ресурсам и транспортным расходам, связанным с их доставкой, и т. д.	18	60
Принятие к оплате счетов сторонних организаций за выполненные работы (услуги)	20, 23, 25, 26,29	60
Принятие к учету стоимости товаров, полученных от поставщиков	41	60
Предъявление претензии поставщику за нарушение условий договора	76	60
Отражение недостачи материальных ценностей при их приемке по количеству и качеству	94	60
Уменьшение резерва на ремонт основных средств на сумму расходов в размере стоимости работ, выполненных сторонними организациями	96	60
Отражение расходов по неравномерно производимому ремонту основных средств	97	60
Возникновение дебиторской задолженности по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Предварительная оплата (авансовые платежи) поставщику (подрядчику)	60	51,52,55
Отражение индексации аванса, оплаченного подрядной проектной организации (в учете у заказчика); сумм присужденных (начисленных) штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договора	60	92
Погашение (списание) задолженности перед поставщиками и подрядчиками
Возврат материалов поставщику при обнаружении дефектов	60	10
Отражение суммы уценки товаров за счет поставщиков	60	41
Списание отгруженной тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам	60	41,45
Оплата поставщику задолженности по полученным  материальным ценностям, выполненным работам и услугам и т. д.	60	50,51,52,55
Долг поставщику оплачен покупателем (при зачете взаимных требований в случаях, разрешенных законодательством)	60	62
Погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками за счет полученных краткосрочных и долгосрочных кредитов или займов	60	66,67
Погашение задолженности перед поставщиком путем передачи векселя	60	91
Списание суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности	60	92
Прочие хозяйственные операции по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Возврат излишне выданного поставщику аванса	51,52,55	60
Списание невостребованных долгов, признанных сомнительными	63	60
Списание суммы дебиторской задолженности, нереальной для взыскания, с истекшим сроком исковой давности (без создания специального резерва)	92	60

 

 

Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется по каждому отдельному предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предусмотрен синтетический счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Покупатели - субъекты хозяйствования, которым организации Белорусской железной дороги реализуют транспортные услуги, произведенную продукцию и работы.

Заказчики - организации, для которых организации Белорусской железной дороги выполняют строительно-монтажные, ремонтные и другие работы.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции с кредитом счетов 90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы и в установленном порядке признан доход.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п.

В таблице 2.11 представлена корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками.

 

         Таблица   2.11 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по счету 62

                                    «Расчеты с покупателями и  заказчиками»

 

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
	Дебет		Кредит
Возникновение задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками
Предъявление счета покупателю на сумму выручки (при учете выручки по моменту отгрузки и предъявления расчетных документов)	62		90
Предъявление счета покупателю на сумму выручки по реализованным им основным средствам, материалам и иным материальным ценностям (при учете выручки по моменту отгрузки и предъявления расчетных документов)	62		91
Предъявление счета покупателю на сумму присужденных и начисленных штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договора (согласно решению суда); списание не востребованной покупателем задолженности	62		92
Другие хозяйственные операции, отражаемые по дебету счета 62
Отражение сумм по законченным этапам работ, стоимость которых предварительно оплачена заказчиком	62		46
Выплата покупателям из кассы организации сумм за возвращенный им товар (который ранее был ему реализован за наличный расчет)	62	50
Возврат покупателю ранее полученного от него аванса, а также излишне полученных денежных средств	62	50,51,52,55
Отражение начисленных платежей по перевозкам, причитающихся иностранным дорогам в межгосударственном сообщении	62	93
Отражение   переоценки   кредиторской   задолженности при снижении валютного курса	62	97
Отражение переоценки дебиторской задолженности при увеличении валютного курса (с момента отгрузки до момента поступления оплаты)	62	98
Погашение задолженности покупателями и заказчиками
Поступление денежных средств от покупателей и заказчиков в порядке наличных и безналичных расчетов оплаты за реализованные им товары,   продукцию  (работы,  услуги);  получение авансов   под  поставку  товарно-материальных ценностей, выполнение работ и оказание услуг	50, 51, 52, 55	62
Осуществление зачета взаимных требований в ситуациях,  установленных законодательством; оплата долга поставщику покупателем   (в случаях, разрешенных законодательством)	60	62
Погашение задолженности по кредиту и процентам по нему путем перевода долга на другое лицо (покупателя или заказчика)	66,67	62
Погашение задолженности по налогам и сборам за счет средств покупателей и заказчиков (без зачисления денежных средств на счета налогоплательщика)	68	62
Осуществление взаимных расчетов с прочими кредиторами	76	62
Другие хозяйственные операции, отражаемые по кредиту счета 62
Списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, нереальной для взыскания за счет образованного ранее резерва по сомнительным долгам	63	62
Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, если создание резерва по сомнительным долгам не предусмотрено	92	62

 

 

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется при расчетах в порядке инкассо - по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету.

 

 

2.8 Учет финансовых  результатов организаций

 

 

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) ОАО «Молочные продукты» определяется как сумма финансового результата от видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов.

В частности, конечный финансовый результат в течение года формируется из:

— финансового результата от реализации продукции, товаров, работ, услуг;

—  финансового результата от реализации и прочего выбытия основных средств, принадлежащих организации, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов;

—  операционных и внереализационных доходов и расходов и др.

Информация о формировании конечного финансового результата деятельности завода в отчетном году обобщается на активно-пассивном счете 99 "Прибыли и убытки". По дебету этого счета отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Записи на этом счете отражают нарастающим итогом с начала года. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. При этом, если кредитовый оборот окажется выше дебетового, то организация получила прибыль, а если наоборот — убыток.

В течение отчетного года (квартала) на счете 99 "Прибыли и убытки" отражается:

— прибыль (убыток) от основных видов деятельности — в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета 90 "Реализация";

— сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета 91 "Операционные доходы и расходы";

— сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета 92 "Внереализационные доходы и расходы";

— начисленные налоги и сборы из прибыли: налог на прибыль, налог на недвижимость и иные налоги и сборы из прибыли, исчисленные в соответствии с законодательством, а также суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров) — в корреспонденции с кредитом счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Согласно Положения по учетной политике Операционные доходы и расходы признаются по мере поступления; Внереализационные доходы и расходы в виде штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров, а также суммы возмещения причиненных убытков отражаются у учете по мере получения их от должника.

Полученная прибыль на счетах бухгалтерского учета отражается следующими записями:

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки",

Д-т сч. 90 "Реализация" — списание прибыли, полученной от реализации товаров, продукции, работ, услуг ежемесячно (заключительными оборотами);

Д-т сч. 91 "Операционные доходы и расходы" — списание прибыли, получен- ной от продажи и прочего выбытия основных средств, нематериальных активов и другого имущества ежемесячно (заключительными оборотами);

Д-т сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы" — списание прибыли, полученной от внереализационных операций, ежемесячно (заключительными оборотами). В 2012 году счет 92 уже не используется. Не мешало бы пару слов по этому поводу.

Полученный убыток на счетах бухгалтерского учета отражается следующими записями:

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",

К-т сч. 90 "Реализация"— списание убытка, полученного от реализации товаров, продукции, работ, услуг ежемесячно (заключительными оборотами);

К-т сч. 91 "Операционные доходы и расходы" — списание убытка от продажи и прочего выбытия основных средств, нематериальных активов и другого имущества ежемесячно (заключительными оборотами);

К-т сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы" — списание убытка, полученного от внереализационных операций, ежемесячно (заключительными оборотами).

Кроме того, полученная прибыль уменьшается за счет производимых отчислений от нее. При этом составляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" — при начислении налогов на прибыль, недвижимость, на доходы, целевого транспортного сбора, экологического налога, платы за размещение отходов сверх лимита, сумм причитающихся налоговых санкций;

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" — при начислении санкций и пени по расчетам с органами социального страхования и обеспечения.

 

Таблица 2.12 – Хозяйственные операции по счету 91 «Операционные доходы и

                            расходы» и 92 «Внереализационные  доходы и расходы»

 

Операции	Дебет	Кредит
Списание со склада материалов по учетной цене при реализации	91.2	10
Начисление НДС от суммы выручки	91.3	68
Начисление в бюджет косвенных налогов от валового дохода	91.4	68
На сумму полученного финансового результата	91.9	99
Списание остатка по окончании финансового года	91.1	91.9
Передача материалов покупателю по договорной цене	62	91.1
На сумму поступлений штрафов, пени и неустойки, связанных с нарушением хозяйственных договоров	76, 62, 60, 50, 51	92.1
На сумму безвозмездно полученных активов	98	92.1
Поступление основных средств от другого предприятия безвозмездно	08	92.1
Списание расходов по оплате дел в судах	92.2	76
Списание недостач сверх сумму естественной убыли	92.2	94
На сумму полученного финансового результата	92.9	99