Экономическое содержание, функции и виды прибыли. Формирование, распределение и использование прибыли

Чистая прибыль – это  совокупная (общая бухгалтерская  прибыль предприятия) прибыль, уменьшенная  на сумму налога на прибыль и аналогичных платежей из нее³.

По характеру налогообложения  прибыли выделяют налогооблагаемую и не облагаемую налогом прибыль. Такое деление прибыли играет важную роль в формировании налоговой  политики компании, так как позволяет  оценивать альтернативные хозяйственные  операции с позиции их конечной результативности. Состав доходов, не учитываемых при  определении налогооблагаемой базы, регулируется положениями ст. 251 гл. 25 НК РФ.

По характеру инфляционной очистки прибыли различают номинальную  и реальную прибыль. Реальная прибыль  характеризует размер номинально полученной суммы прибыли за анализируемый  период, скорректированной на индекс инфляции в соответствующем порядке.

По рассматриваемому периоду  формирования выделяют прибыль предшествующего  периода, прибыль отчетного периода  и планируемую прибыль.

По характеру использования  в составе прибыли, остающейся после  уплаты налогов и других обязательных платежей, выделяют капитализированную и потребляемую части. Капитализированная прибыль представляет собой ту ее часть, которая направлена на финансирование прироста активов, а потребляемая прибыль  – ту ее часть, которая израсходована  на выплату собственникам, персоналу  или социальные программы предприятия.

3. Формирование прибыли на предприятии.

В финансовом учете на первом этапе определяется валовая прибыль  как разность между выручкой от продажи  продукции и себестоимостью проданных  товаров, продукции, работ, услуг. Валовая  прибыль используется для покрытия коммерческих и управленческих расходов. Она больше названных расходов на величину прибыли от продаж. К управленческим относятся расходы, не связанные с производственной или коммерческой деятельностью предприятия: на содержание отдела кадров, юридического отдела; на освещение и отопление сооружений непроизводственного назначения, а также на командировки, услуги связи и прочие аналогичные этим расходы. А коммерческие расходы — это расходы, связанные с отгрузкой и реализацией товаров. Те предприятия, которые осуществляют производственную деятельность, имеют право отражать в составе коммерческих расходы на упаковку изделий; по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в транспортные средства; комиссионные сборы, уплачиваемые посредническим организациям; затраты на хранение продукции; на рекламу, на представительские и другие аналогичные по назначению расходы.

С учетом сальдо прочих доходов  и расходов (включающих операционные и внереализационные доходы и расходы) определяется прибыль до налогообложения. В число операционных доходов включают поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке. Операционные расходы – это расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

Внереализационными доходами являются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов). К внереализационным расходам относят штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов).

При рассмотрении прибыли  как конечного финансового результата хозяйственной деятельности следует  иметь в виду, что не вся получаемая прибыль остается предприятию, так  как подвергается обложению налогом. При определении налогооблагаемой прибыли доходы и расходы делятся на доходы по реализации продукции и имущественных прав (доходы от реализации) и внереализационные доходы. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика. Они подразделяются также на две группы: расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Налог на прибыль – один из основных видов налогов, уплачиваемых коммерческими компаниями. Проблемы учета расчетов по этому налогу во многом сходны для разных стран. Общий  порядок отражения в финансовой отчетности расчетов по налогу на прибыль  предусмотрен стандартом МСФО 12 «Налог на прибыль», последняя редакция которого принята в 2000 г.

Чтобы отразить не только текущие, но и будущие налоговые обязательства, применяется механизм отложенных налогов. Суть последних заключается в  том, что организация должна признать в отчетности отложенное обязательство  по уплате налогов, если возмещение стоимости  какого-либо актива или урегулирование какого-то обязательства приведет к  увеличению или уменьшению налоговых  платежей в будущих периодах. Это  приводит к возникновению в финансовой отчетности особых видов активов  и обязательств – отложенных налоговых  активов и обязательств.

Таким образом, прибыль организации  до налогообложения формируется  по данным бухгалтерского учета, налог  на прибыль – в соответствии с  правилами налогообложения. В результате определяется чистая прибыль организации. Показатель, обозначенный как прибыль (убыток) от обычной деятельности, есть чистая прибыль от обычной деятельности, т. е. чистая прибыль без учета чрезвычайных доходов и расходов

Чрезвычайными доходами считаются  поступления, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.). К  ним относятся страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных  к восстановлению и дальнейшему  использованию активов, и т. п. В  составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и  т. п.).

Рисунок 1.1 – Схема формирования прибыли предприятия

1.4.  Факторы влияющие на формирование прибыли.

Прибыль формируется под  воздействием самых различных факторов, которые имеют разнонаправленное  влияние, увеличивая или уменьшая ее объем.

К первой группе факторов относят  внутренние факторы⁴:

- объем производства - чем  шире масштабы деятельности предприятия,  чем больше продукции оно производит  и реализует, тем больше прибыли  оно генерирует при прочих  равных условиях;

- уровень цен на готовую  продукцию - при стабильном объеме  производства повысить прибыль  можно за счет повышения цен,  если расширение масштабов производства  невозможно по каким-либо причинам;

- конкурентоспособность  продукции - чем больше у продукции  конкурентных преимуществ, тем  больше клиентов можно привлечь  и тем больше возможностей  у предприятия для различных  ценовых и маркетинговых маневров, позволяющих влиять на прибыль;

- качество продукции - не только конкурентное преимущество  предприятия, позволяющее привлекать  новых клиентов, но и фактор, обеспечивающий  лояльность уже привлеченных  клиентов, ставших постоянными; чем  больше клиентов у предприятия,  тем шире рынок сбыта, тем  больше выручка от реализации, выше прибыль;

- состав и уровень внутренних  затрат - в зависимости от типа  производства, вида экономической  деятельности, ассортимента продукции  и т. д. каждое предприятие  имеет свою неповторимую структуру  себестоимости, часть которой  состоит из релевантных, управляемых  затрат, а другая часть — из  затрат, повлиять на которые ни  по составу, ни по объему  не представляется возможным;  и та, и другая части принимают  активное участие в формировании  прибыли предприятия;

- наличие фондов и эффективность  их использования - часть чистой  прибыли может направляться на  формирование фондов, создаваемых  для покрытия безнадежных долгов, для премирования сотрудников,  для резервирования сумм отпускных,  для коррекции обесценения вложений  в ценные бумаги. Такое использование  части чистой прибыли вполне  нормально для предприятий, а  в ряде случаев является обязательным  требованием законодательства. Проблема заключается в том, что неиспользованная к концу года часть фондов, образованных из чистой прибыли, превращается во внереализационный доход предприятия согласно требованиям действующего налогового законодательства. А это значит, что предприятие в таком случае переплатит налог на прибыль, подпав, таким образом, под двойное налогообложение прибыли;

- уровень производительности  труда - чем выше значение этого  фактора, тем больше продукции  производит предприятие в единицу  времени, т.е. по сравнению с  конкурентами у него больше  шансов удовлетворить потребности  большего количества клиентов  и занять большую по сравнению  с другими рыночную нишу;

-качество менеджмента  - пожалуй, самый важный фактор, поскольку от качества управления  производственным предприятием, от  квалификации топ-менеджеров, от их понимания текущих задач и стратегии развития предприятия зависит не только разовое получение прибыли, но и рентабельность компании на различных этапах ее развития;

- учетная политика предприятия  - документ, который определяет и  формализует учетные процедуры,  в одних случаях сближая их, а в других приводя к различным  механизмам формирования прибыли  бухгалтерской и прибыли для  целей налогообложения.

Ко второй группе факторов относят внешние факторы (влияющие на формирование прибыли, но не зависящие  от предприятия)⁵:

- природные, географические, транспортные и технологические  условия работы производственного  предприятия являются изначально  заданными, рамочными, их изменение  всегда сопряжено с переориентацией  производства, сменой масштабов  деятельности и, как следствие,  выливается в серьезный уровень  дополнительных инвестиций в  производство;

- уровень цен на потребляемые  материальные ресурсы и услуги  естественных монополий - если  первые в очень малой степени  можно отрегулировать индивидуальными договоренностями с поставщиками, разовым попаданием в рекламные акции и незначительными скидками к цене, то вторые абсолютно нерегулируемы;

- ставки арендной платы  - очень важный современный фактор  формирования прибыли. Особенно  ощутим в крупных городах, где  уровень арендной платы в сфере  коммерческой недвижимости является  очень высоким. В некоторых  видах деятельности, в том числе  и производственной, на долю арендной  платы приходится до 80% себестоимости.  Учитывая, позицию диктатора цены  на данный ресурс, а у арендатора  нет ни одной серьезной возможности  повлиять на данную ситуацию, имеем на выходе нерелевантную  арендную плату и как часть  себестоимости, и как фактор, отрицательно  влияющий на прибыль предприятия;

- нормы амортизации являются  зарегламентированной с точки зрения законодательства частью себестоимости и не могут быть произвольными в зависимости от пожеланий руководства предприятия. Некоторая регуляция возможна в случаях применения повышающих коэффициентов к норме амортизации, но это далеко не самая распространенная ситуация, доступная абсолютно каждому предприятию;

- процентные ставки по  кредитам в настоящее время  являются очень высокими, в связи  с чем привлечение заемных  средств выливается предприятию  в дополнительные прочие расходы,  которые, с одной стороны, уменьшают  налогооблагаемую прибыль, а с  другой - поглощают серьезную часть  оборотных средств на всем  периоде пользования кредитом  или займом;

-ставки налогообложения  прибыли в России не являются  сверхвысокими в сравнении с  Европой и Америкой. Однако сложный  механизм налогового учета, масса  отличий его от механизма формирования  бухгалтерской прибыли, ежемесячное  исчисление авансовых платежей  по налогу на прибыль предприятиями  с оборотом свыше 10 млн руб. зачастую приводят к множественным ошибкам в расчетах налоговой базы по налогу на прибыль и, как следствие, к серьезным штрафным санкциям со стороны налоговых органов. Если учесть, что с сентября 2010г. налоговые штрафы выросли от двух до десяти раз, несложно предположить, что теоретически любое производственное предприятие в России изначально недополучает часть прибыли⁶;