Формирование портфеля ценных бумаг и учет активных операций с ценными бумагами в кредитых организациях

Необходимо отметить, что это  классификация в некоторой степени  условна, так как провести четкую границу между отдельными видами инвестиционных рисков достаточно сложно. Ряд инвестиционных рисков находится во взаимосвязи (коррелирован между собой), изменения в одном из них вызывают изменения в другом, что влияет на результаты инвестиционной деятельности.

Глава 2. Отражение в бухгалтерском  учете кредитной организации  активных операций с портфелем ценных бумаг

2.1. Основные балансовые счета, предназначенные для учета активных операций с портфелем ценных бумаг

На счете № 10603 учитывается положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.²

По кредиту счета зачисляются суммы превышения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг над их балансовой стоимостью в корреспонденции со счетами по учету положительных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

По дебету счета  списываются суммы:

• уменьшения положительной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, в корреспонденции со счетами по учету положительных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи;
• положительной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, при их выбытии (реализации) в корреспонденции со счетом по учету доходов.

На счете № 10605 учитывается отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

По дебету счета отражаются суммы  превышения балансовой стоимости ценных бумаг над их текущей (справедливой) стоимостью в корреспонденции со счетами по учету отрицательных  разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся  в наличии для продажи.

По кредиту счета отражаются суммы:

• уменьшения отрицательной переоценки в корреспонденции со счетами по учету отрицательных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи;
• отрицательной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи при их выбытии (реализации) в корреспонденции со счетом по учету расходов.

Порядок аналитического учета по счетам № 10603, 10605 определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации в разрезе государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN), а по ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным либо не имеющим кода ISIN, - в разрезе эмитентов.

Счета № 47407, 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»

Назначение счетов: учет обязательств и требований по операциям купли-продажи  иностранной валюты за рубли, конверсионным  операциям (купля-продажа иностранной  валюты за другую иностранную валюту) в наличной и безналичной форме, а также расчетов по срочным сделкам.³

Счет № 47407 - пассивный, счет № 47408 - активный.

Счета № 47422 «Обязательства по прочим операциям» и № 47423 «Требования по прочим операциям»

Счет № 47422 - пассивный, счет № 47423 - активный.

По кредиту счета № 47422 проводятся обязательства кредитной организации в корреспонденции с соответствующими счетами.

По дебету счета № 47423 отражаются требования кредитной организации в корреспонденции с соответствующими счетами.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому клиенту или виду операций.

Вложения в долговые обязательства  учитываются на счетах № 501 - 503, 505.

Вложения в долговые обязательства, которые гражданским и бюджетным  законодательством Российской Федерации, законодательством Российской Федерации о государственных и муниципальных ценных бумагах и законодательством Российской Федерации о рынке ценных бумаг в установленном ими порядке отнесены к ценным бумагам:

• государственные ценные бумаги Российской Федерации учитываются на счетах № 50104, 50205, 50305 «Долговые обязательства Российской Федерации»;
• ценные бумаги субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления учитываются на счетах № 50105, 50206, 50306 «Долговые обязательства субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления»;
• ценные бумаги кредитных организаций - резидентов Российской Федерации учитываются на счетах № 50106, 50207, 50307 «Долговые обязательства кредитных организаций»;
• ценные бумаги резидентов Российской Федерации, не являющихся кредитными организациями, учитываются на счетах № 50107, 50208, 50308 «Прочие долговые обязательства»;
• ценные бумаги Банка России учитываются на счетах № 50116, 50214, 50313 «Долговые обязательства Банка России»;
• ценные бумаги, переданные контрагентам по операциям, совершаемым на возвратной основе, признание которых не было прекращено, учитываются на счетах № 50118, 50218, 50318, 50618, 50718 «Долговые обязательства, переданные без прекращения признания».

Вложения в долговые обязательства  нерезидентов (кроме векселей), которые в соответствии с законодательством (правом) страны их выпуска признаются ценными бумагами, учитываются на счетах № 50108 - 50110, № 50209 - 50211, № 50309 - 50311.

Вложения в долевые ценные бумаги учитываются на счетах № 506 и 507.

Порядок аналитического учета определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации в соответствии с выбранным методом оценки стоимости  выбывающих (реализованных) ценных бумаг  по выпускам ценных бумаг, отдельным ценным бумагам или их партиям.

Счет № 612 «Выбытие и реализация»

Этот счет используется для учета выбытия (реализации) всех видов имущества, а также реализации услуг, банковских сделок и выведения результатов этих операций. Счета без указания признака счета.

По состоянию на конец дня  в ежедневном балансе остатков по счетам без указания признака счета  быть не должно.

Бухгалтерский учет выбытия (реализации) всех видов имущества осуществляется в порядке, установленном соответствующими приложениями к настоящим Правилам, либо в порядке, установленном нормативными актами Банка России, регламентирующими порядок совершения отдельных операций.

В бухгалтерском учете кредитных  организаций для учета активных операций с портфелем ценных бумаг  также используются и другие счета.

2.2. Учет операций с ценными бумагами, удерживаемыми до их погашения

Ценные бумаги, приобретенные кредитной  организацией на срок до их погашения, учитываются по балансовому счету  № 503 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения». Заключение сделки на приобретение ценной бумаги:

Д-т 47408 (А) «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» (субсчет – «Требования по получению ценной бумаги»)

К-т 47407 (П) «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» (субсчет- «Кредиторы по операциям с ценными бумагами»)

Перечисление средств за приобретаемые  ценные бумаги:

Д-т 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»

К-т 30102

Получение первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу:

Д-т 50308 «Прочие долговые обязательства, удерживаемые до погашения»

К-т 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»

Возмещение расходов, связанных  с приобретением ценных бумаг  (если расходы оплачены до приобретения ценных бумаг):

Д-т 50905 (А) «Предварительные затраты на приобретение ценных бумаг»

К-т 30102

Расходы, связанные с приобретением  ценных бумаг: (если расходы оплачены при приобретении ценных бумаг):

1. Д-т 50308 «Прочие долговые обязательства, удерживаемые до погашения»

К-т 47422 «Обязательства по прочим обязательствам»

2. Оплата обязательств:

Д-т 47422 «Обязательства по прочим обязательствам»

К-т 30102

Начисление купонного дохода:

Д-т 50308 «Прочие долговые обязательства, удерживаемые до погашения» (лицевой счет «процентный купонный доход начисленный»)

К-т 70601 «Доходы»

Погашение купона выплата:

Д-т 30102

К-т 50308 (лицевой счет «процентный купонный доход начисленный»)

Погашение долговых обязательств:

1. Выплата эмитентом основного долга и процентов по купону:

Д-т 30102

К-т 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»

2. Списание балансовой стоимости ценной бумаги и начисленного ПКД:

Д-т 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»

К-т 50308 (лицевые счета ценной бумаги и ПКД начисленный)

3. Определение финансового результата:

Д-т 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»

К-т 70601 «Доходы» (символ «Доходы от операций с прочими ценными бумагами кроме процентов, дивидендов и переоценки»).

2.3.Учет операций с ценными бумагами, имеющимися в наличии для продажи

Ценные бумаги, приобретенные кредитной  организацией для продажи, учитываются по балансовым счетам 502 (А) «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи» и № 507 (А) «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи».

Учет ценных бумаг по этим балансовым счетам ведется по справедливой стоимости.

Покупка акций:

Д-т 50706

К-т 30102

Переоценка акций по текущей (справедливой) стоимости осуществляется в конце  рабочего дня:

1. Положительная переоценка:

Д-т 50721 (А) «Переоценка ценных бумаг - положительные разницы»

К-т 10603 (П) «Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»

2. Отрицательная переоценка:

Д-т 10605 (А) «Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»

К-т 50720 (П) «Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы»

Продажа акций:

1. Получение денежных средств:

Д-т 30102

К-т 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»

2. Списание акций с баланса:

Д-т 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»

К-т 50706 «Долевые ценные бумаги прочих резидентов, имеющиеся в наличии для продажи»

3. Списание положительной переоценки:

Д-т 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»

К-т 50721 «Переоценка ценных бумаг - положительные разницы»

4. Перенос сумм переоценки на доходы банка:

Д-т 10603 «Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в

наличии для продажи»

К-т 70601 «Доходы»

5.Списание отрицательной переоценки:

Д-т 50720 «Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы»

К-т 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»

6. Перенос суммы переоценки на расходы:

Д-т 70606 «Расходы»

К-т 10605 «Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»

Определение финансового результата:

1. Сумма поступивших денежных средств выше балансовой стоимости ценной бумаги:

Д-т 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»

К-т 70601 «Доходы»

2. Сумма поступивших денежных средств ниже балансовой стоимости ценной бумаги:

Д-т 70606 «Расходы»

К-т 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»

2.4. Учёт операций по покупке векселей до наступления срока погашения

Учёт векселей состоит в том, что векселедержатель продает свои векселя банку до наступления срока платежа.

Кредитная организация принимают  к учёту векселя только при  наличии индоссамента.

На балансе кредитной организации  принятые к учёту векселя учитываются  на активных счетах 512 – 519 «Учтённые векселя».

Счета 1-го порядка зависят от эмитента векселя. Счета 2-го порядка зависят от срока погашения векселя. При этом срок погашения определяется от момента приобретения векселя до момента его погашения, (т.е. срок, фактически оставшийся до погашения).

Аналитический учет ведется в лицевых счетах, открываемых по каждому приобретенному векселю.

Векселя учитываются по цене покупки.

1. Приобретение векселя (оформляется на фактическую цену приобретения):

Д-т 512 – 519

К-т 20202, 405-407, 30102