Анализ доходов и расходов Фонда социального страхования

Рассмотрим структуру  доходной части Фонда социального  страхования в таблице 2.1.

Таблица 2.1 Структура доходов  Фонда социального страхования  РФ, %

Статьи доходов 2005 год 2006 год 2007 год Темп роста,%

1 2 3 4 5

Налоги и взносы на социальные нужды 88,1 81,5 78,9 89,5

Единый социальный налог 69,9 64,3 62,2 88,9

Страховые взносы на обязательное социальное страхование  от   несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний 18,2 17,1 16,8 92,1

Налоги на совокупный доход 1,6 1,9 2,7 174,6

Единый   налог,   взимаемый   в   связи   с применением       упрощенной        системы  налогообложения 0,8 1,1 1,4 172,5

Единый  налог  на   вмененный     доход для  отдельных видов  деятельности 0,7 0,8 1,3 182,7

Единый сельскохозяйственный налог 0,0 0,0 0,0 68,0

Недоимка, пени и штрафы по взносам  в  ФСС 0,5 0,3 0,2 37,1

Доходы  от  размещения  временно  свободных средств   ФСС 0,2 0,1 0,1 46,9

Доходы     от     реализации     имущества, находящегося    в  государственной и муниципальной  собственности 0,0 0,0 0,0 790,0

Штрафы, санкции, возмещение ущерба   0,0 0,0 

Прочие неналоговые доходы 0,6 0,8 0,8 122,3

Субвенции  Фонду  социального   страхования Российской Федерации 9,0 15,4 17,3 192,9

Всего доходов 100 100 100 100,0

 

 

 

Основной удельный вес  в доходной части фонда социального  страхования занимают налоги и взносы на социальные нужды, а именно единый социальный налог. Ставка единого социального  налога, зачисляемого в фонд социального  страхования РФ составляет 2,9%.

За счет единого социального  налога формируется более 60% доходной части фонда. При этом доля налога сокращается в общем объеме доходов  с 69,9% до 62,2% в 2007 году.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование  от   несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний занимают 18,2%, 17,1%, 16,8% соответственно в 2005,2006 и 2007 годах.

Среди налоговых формирований доходной части также присутствуют налоги на совокупный доход, доля которых  составляет в 2007 году – 2,7 %, то есть рост доли происходит на 74,6% за исследуемый  период.

Среди неналоговых доходов  можно отметить наиболее значимые это  доходы  от  размещения  временно  свободных средств   ФСС.

Субвенции  Фонду  социального   страхования Российской Федерации  составляли в 2005 году всего 9%, тогда  как к 2006 году достигает уровень  данного вида доходов в размере 15,4%, и 17,3 % в 2007 году.

Таким образом, основной удельный вес занимает единый социальный налог  в структуре доходов  фонда  социального страхования.

Динамика доходов Фонда  социального страхования представлена в таблице 2.2.

Таблица 2.2 Динамика доходов  ФСС за период 2006-2008 гг.12

Статьи доходов Сумма (млрд. руб.) Отклонение +/- 

2006 Уд.вес (%) 2007 Уд.вес (%) 2008 Уд.вес (%)  

07-06 08-07 

обязательное социальное страхование 152,0 69,4 190,1 64,4 217,4 71,1 +38,1 +27,3 

обязательное социальное страхование  от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний 39,3 18 48,5 16,4 44,5 14,6 +9,2 -4 

передаваемые бюджету  Фонда  средства на исполнение государственных  функций из федерального бюджета 14,6 6,7 41,7 14,1 27,2 8,9 +27,1 -14,5 

передаваемые бюджету  Фонда  средства на исполнение государственных  функций из бюджета ФОМС 12,9 5,9 15,1 5,1 16,6 5,4 +2,2 +1,5 

Итого 218,9 295,4 305,7 +76,5 +10,3 

 

 

Рис. 2.2 Динамика доходов  ФСС за период 2006-2008 гг.

 

Как видно из таблицы, темп роста доходов по всем статьям  в период 2007-2008 гг. значительно сократился по сравнению с периодом 2006-2007 гг.

В 2007 году наблюдается повышение  доходов от обязательного социального  страхования от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний, что обусловлено не только фактическим ростом фонда  оплаты труда, но также высоким коэффициентом  полноты сбора страховых взносов (коэффициент сбора по страховых  взносам составил 98,9% при запланированных 98%). В 2008 году доходы от этой статьи сократились. Это связано с использованием более низких тарифов и поступлений  от пеней и штрафов.

На протяжении всего периода  исследования наибольшую часть доходов  Фонду приносили поступления  от обязательного социального страхования, наименьшую – межбюджетные трансферты из бюджета ФОМС.

Доходы бюджета ФСС  в 2007 году выросли на 76,5 млрд. рублей по сравнению с 2006 годом, в том  числе по обязательному социальному  страхованию - на 38,1 млрд. рублей, по обязательному  социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - на 9,2 млрд. рублей. Рост поступлений в ФСС по последнему пункту объясняется увеличением выплат в пользу работников, на которые начисляются страховые взносы. Доходы от межбюджетных трансфертов из федерального бюджета увеличились в 2007 году на 27,1 млрд. рублей, из Фонда обязательного медицинского страхования – на 2,2 млрд. рублей по сравнению с 2006 годом.

Расчет отчислений в  доходы ФСС страховых взносов  на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2007 год произведен исходя из фонда оплаты труда - 7289,0 млрд. рублей, скорректированного на 3,57 % за счет разницы сумм фонда оплаты труда, с которого уплачиваются страховые  взносы по этому виду страхования, начисленного в декабре 2006 года и в декабре 2007 года, и в связи с неначислением страховых взносов на некоторые виды оплаты труда и вознаграждений за труд по договорам гражданско-правового характера. Среднегодовой уровень сбора страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний принят в размере 98,0 % с учетом поступлений в счет погашения задолженности по страховым взносам.

Доходы бюджета ФСС  в 2008 году выросли на 10,3 млрд. рублей по сравнению с 2007 годом, в том  числе по обязательному социальному  страхованию - на 27,3 млрд. рублей. Доходы по обязательному социальному страхованию  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний  сократились на 4 млрд. рублей по сравнению  с 2007 годом. Также в 2008 году произошло  сокращение поступлений в Фонд социального  страхования межбюджетных трансфертов  из федерального бюджета на 14,5 млрд. рублей. Это объясняется растущим дефицитом бюджета. В то же время  доходы от межбюджетных трансфертов  из Фонда социального страхования  увеличились в 2008 году по сравнению  с 2007 годом на 1,5 млрд. рублей.

В 2008 году увеличены объемы средств, перечисляемые в бюджет из федерального бюджета, на выплату  пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет  гражданам, не подлежащим обязательному  социальному страхованию, на 16,79 млрд. рублей. В целом объем средств, перечисляемых в бюджет ФСС из федерального бюджета на эти цели, составил в 2008 году 34,03 млрд. рублей.

Наибольшие доходы в  Фонд социального страхования наблюдаются  в 2008 году – 305,7 млрд. рублей.

Снижение фонда оплаты труда 4 квартала в связи с финансовым кризисом и рост числа страхователей, применяющих специальные налоговые  режимы (на 8,5 %) - всё это привело  к тому, что по итогам 2008 года произошло  снижение доходов от единого социального  налога. В 2008 году Фонд за счет средств  обязательного социального страхования  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний  осуществлял организацию и финансирование углубленных медицинских осмотров работников, занятых на работах с  вредными и (или) опасными факторами, израсходовав на эти цели 2 млрд. рублей. В целом  по стране в рамках этой программы  медосмотры прошли более 3 миллионов  человек.

ФСС в соответствии с  законодательством имеет право  передавать средства подведомственным центрам реабилитации на строительство  и реконструкцию их объектов. Помимо этого, закон устанавливает, что  средства федерального бюджета, направляемые ФСС на оказание государственной  социальной помощи по санаторно-курортному лечению, проезду к месту лечения  и обратно и на предоставление инвалидам технических средств  реабилитации и услуг, не использованные до конца соответствующего года, направляются на те же цели в качестве дополнительных бюджетных ассигнований.

Динамику доходов и  расходов ФСС за период 2006-2008 гг. рассмотрим на основе таблицы 2.3.

Таблица 2.3 Динамика доходов  и расходов ФСС за период 2006-2008 гг.

Показатели 2006 2007 2008 Отклонения +/-

07-06 08-07

Доход 218,9 295,4 348,6 +76,5 +53,2

Расход 208,2 303,1 365,1 +94,9 +62,0

Профицит (+) Дефицит (-) +10,7 -7,7 -16,5 

            

 

Таким образом, в рассматриваемом  периоде профицит бюджета наблюдался в 2006 г. (10,7 млрд.руб.), а начиная с 2007 г. бюджет ФСС является дефицитным. Указанный дефицит бюджета Фонда в части обязательного социального страхования обусловлен, прежде всего: увеличением дефицита средств на обязательное социальное страхование по страхователям, перешедшим на специальные налоговые режимы; увеличением (с учетом индексации) максимальных размеров пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам; государственных пособий гражданам, имеющим детей; социального пособия на погребение.

Наибольший рост доходов  наблюдался в 2007 году. Это обусловлено  увеличением сбора ЕСН и страховых  взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев. Среди факторов, повлиявших на увеличение доходов от ЕСН, выделяется увеличение по сравнению с 2006 годом фактически сложившегося фонда оплаты труда  по сравнению с расчетной величиной, рост коэффициента сбора с учетом пеней и штрафов, фактическое  увеличение численности работников и увеличение удельного веса первого  интервала шкалы социального  налога, имеющего максимальную ставку 2,9%. В итоге в 2007 году по этой статье доходы по отношению к запланированной  величине выросли на 10,98 млрд. рублей. Коэффициент сбора по ЕСН в 2007 году составил 100,2%.

Одной из причин, также  повлиявших на дисбаланс бюджета  ФСС РФ, является непродуманное проведение Правительством РФ манипуляции с  основным источником поступлений в  бюджеты внебюджетных фондов — единым социальным налогом (ЕСН). С целью  уменьшить общий налоговый пресс  на работодателей, вывести зарплаты из «тени» и тем самым расширить  общую базу налогообложения, чтобы  не потерять, а увеличить суммарные  объемы сбора налогов, с 1 января 2005 г. ставка ЕСН была снижена с 35% до 26%. Однако это оказалось лишь чисто  механическим действием, полумерой  и не принесло ожидаемого эффекта (бизнес из тени так и не вышел, а все  социальные внебюджетные фонды понесли  огромные финансовые потери, которые  поставили под сомнение возможность  выполнения ими основных уставных функций), поскольку должно было поддерживаться серьезными мероприятиями по модернизации всей системы социального страхования.

Кроме того, на сегодняшний  момент влияние на снижение наполняемости  доходной части бюджета ФСС оказывает  и то, что определенное число предприятий  в соответствии с нормативными документами  освобождаются от уплаты ЕСН, так  как применяют специальный режим  налогообложения. В данном случае возникли обоснованные возражения, исходящие  от Фонда социального страхования, так как взнос в ФСС ни в  коей мере не покрывает те расходы, которые несет Фонд, выплачивая работникам пособия. Получается, что взносы работодатель платит от расчетной налоговой суммы, где фиксированная ставка 2,9%, а  пособия получает по факту. Поэтому  для предприятий, перешедших на специальный  режим налогообложения, в большинстве  случаев Фонд социального страхования  является дотационным.

С 1 января 2010 года работодатели вместо ЕСН платят страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сохраняются (согласно 125-ФЗ от 24.07.1998). В отличие от ЕСН, при расчете которого в настоящее  время применяется регрессивная шкала налогообложения в зависимости от размера выплат, с 2010 года взносы взимаются по единой ставке.

Установлена предельная базовая  величина выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, при превышении которой взносы взиматься не будут (п. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ). Она исчисляется  нарастающим итогом с начала расчетного периода.

Следует отметить, что  сумма  налога, подлежащая уплате в  ФСС, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального  страхования, предусмотренных законодательством  Российской Федерации. Такая «зачетная  система» позволяет повысить размер среднегодового уровня сбора единого  социального налога на 1% против предусмотренного размера среднегодового уровня сбора  единого социального налога, поступающего в федеральный бюджет (97 %).

Расчет страховых тарифов  осуществлялся на принципе эквивалентности  обязательств страхователя и страховщика, то есть величина всех страховых взносов  должна покрывать объемы всех выплат, связанных с возмещением вреда  пострадавшим на производстве.

 

2.2 Анализ динамики и  структуры расходов Фонда социального  страхования.

Рассмотрим структуру  расходов фонда в таблице 2.4.

Таблица 2.4 Структура расходов Фонда социального страхования  РФ, %

Статьи расходов 2005 год 2006 год 2007 год Темп роста,%