Процесс формирования прибыли и ее использование в ООО «Монопласт»

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) представляет собой сумму:

- доходы и расходы от  обычных видов деятельности;

- прочие доходы и расходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг. Эти доходы отражаются по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Согласно ПБУ 9/99, выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступлений покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности. Это означает, что, даже если отгруженная продукция (работы, услуги) оплачена не полностью, выручка отражается на всю сумму отгруженной продукции.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизированных активов, осуществляемыми в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

- расходы, связанные с  приобретением сырья, материалов, товаров, и иных материально-производственных  запасов;

- расходы, возникающие непосредственно  в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов  для целей производства продукции, выполнения работ и оказания  услуг и их продажи, а также  продажи (перепродажи) товаров (расходы  по содержанию и эксплуатации  основных средств и иных необоротных  активов, а также поддержанию  их в исправном состоянии, коммерческие  расходы, управленческие расходы  и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату  труда;

- отчисления на социальные  нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

С 1 октября 1996 года все предприятия, в том числе и ООО «Компания «Монопласт» для учета продажи продукции (выполнение работ, оказание услуг) перешли (согласно Указу Президента РФ №685 от 08.06.96) на момент определения выручки от продажи «по отгрузке». А момент определения выручки «по оплате» остался только для целей налогообложения. [2, с. 24]

Учет выручки и финансового результата от продаж на предприятии ООО «Компания «Монопласт» ведется на счете 90 «Продажи». Счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. [1, с. 310]

К счету 90 могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость»;

90-3 «Налог на добавленную  стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-6 «Налог с продаж»;

90-7 «Расходы на продажу»;

90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-6 «Налог с продаж» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»:

прибыль – дебет счета 90-9, кредит счета 99;

убыток – дебет счета 99, кредит счета 90-9.

Поэтому синтетический счет 90 «Продажи» остатка на каждую отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж», закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж». Структура счета «Продажи» представлена в таблице 2.2.1.

 

Таблица 2.2.1

Структура счета 90 «Продажи»

Дебет	Кредит
2. Себестоимость реализованной  продукции (работ, услуг)	1. Выручка от реализации продукции (работ, услуг)
3. Налог на добавленную  стоимость по реализованной продукции
4. Акцизы
Убыток от реализации продукции	Прибыль от реализации продукции

 

Структура счета 90 облегчает составление "Отчета о прибылях и убытках" (формы № 2), так как отражает основные позиции этого отчета.

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" организуют по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Корреспонденция счетов по операциям выявления финансового результата на счете 90 «Продажи» представлена в таблице 2.2.2.

 

Таблица 2.2.2

Корреспонденция счетов по операциям выявления финансового результата на счете 90 «Продажи» в ООО «Компания «Монопласт»

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1	2	3
1. Реализован товар	62	90-1
2. Списание себестоимости  реализованной продукции	90-2	43
3. Определена сумма реализованной  торговой наценки	90	42
4. Списываются расходы на продажу	90-1	44
5. Определены суммы налогов, уплачиваемых  из выручки за реализованную  продукцию (учет «по отгрузке»)	90-3	76
6. Определен положительный результат (отрицательный) от реализации продукции  в конце отчетного месяца	90-9 (99)	99 (90-9)

 

 

В соответствии с Приказом Министерства финансов РФ от 18.09.06 № 116н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» деление прочих доходов и расходов организации на операционные, внереализационные и чрезвычайные упраздняется. Соответствующие правки внесены в целый ряд нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, а именно:

ПБУ 9/99 «Доходы организации»;

ПБУ 10/99 «Расходы организации", Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утв. приказом МФ РФ от 29.07.98 №34н);

ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;

ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»;

ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»;

ПБУ 17/02 «Учет расходов на НИОКР»;

ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»;

ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности».

В соответствии с внесенными в указанные документы правками иных видов доходов и расходов, кроме как доходов и расходов от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов, в бухгалтерском учете не будет.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 открываются три субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов  и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

В соответствии с «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание невостребованной дебиторской задолженности отражают по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», с кредита счетов 62 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д. Присоединение неизрасходованных сумм резервов сомнительных долгов к прибыли года, следующего за годом их создания, отражают по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».

Рассмотрим учет финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов на примере:

Результаты деятельности в ООО «Компании «Монопласт» в отчетном месяце характеризуются следующими показателями: получена выручка от продажи продукции в сумме 180 тыс. руб., в том числе НДС - 27457,63 руб.; расходы, отнесенные на себестоимость проданной продукции, составили 110 тыс. руб. Произведены прочие расходы: по оплате процентов за кредит - 2500 руб.; услуг банка - 1000 руб.; налогов, уплачиваемых за счет финансовых результатов, - 1500 руб.; получены убытки за счет списания уничтоженных пожаром материальных ценностей - 5 тыс. руб.; начислен налог на прибыль в сумме 10508 руб.

 

Таблица 2.3.1

Формирование финансовых результатов за отчетный месяц в ООО «Компания «Монопласт»

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.		Дебет		Кредит
1	2		3		4
1. Отражение выручки от  продажи продукции	180000		62		90-1
2. Отражение НДС с выручки	27457,63		90-3		68
3. Отражение себестоимости  проданной продукции	110000		90-2		41
4. Отнесение суммы прибыли  от продажи продукции на счет  прибылей и убытков	42542,37		90-9		99
5. Отражение начисленных  процентов за кредит		2500		91-2		66
6. Отражение расходов  по оплате банковских услуг		1000		91-2		76-5

 

7. Отражение начисленных  сумм налогов, уплачиваемых за  счет финансовых результатов	1500	91-2	68
8. Отнесение суммы прибыли  от прочих доходов и расходов  на счет прибылей и убытков	15000	91-9	99
9. Отражение суммы убытка  от списания материалов, уничтоженных  пожаром	5000	99	10
10. Начисление налога на  прибыль	10508	99	68