Учет операций банка с депозитными и сберегательными сертификатами

- условия выпуска и  обращения сертификатов;

- макет бланка сертификата;

- нотариально заверенную  копию лицензии кредитной организации  на осуществление банковских  операций;

- свидетельство о государственной  регистрации кредитной организации  (при выпуске сберегательных сертификатов);

- баланс и расчет обязательных  экономических нормативов на  последнюю отчетную дату перед  принятием решения о выпуске  сертификатов.

Кредитная организация, выпускающая  сертификаты, должна утвердить условия  выпуска и обращения своих  сертификатов. Условия выпуска представляются для каждого типа сертификатов отдельно. Страницы условий выпуска и макет  бланка сертификата должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью  кредитной организации.

Условия выпуска должны содержать  ссылку на дату принятия решения о  выпуске сертификатов и наименование органа кредитной организации, принявшего такое решение и утвердившего данные условия, подписаны ее руководителем  и в двухнедельный срок с даты принятия решения о выпуске представлены в трех экземплярах в регистрирующие органы по месту нахождения корреспондентского счета кредитной организации.

Срок рассмотрения условий  выпуска регистрирующим органом, а  также поданных документов не должен превышать двух недель. В случае возврата регистрационных документов на доработку срок рассмотрения доработанных документов начинает исчисляться заново с момента представления доработанных документов в регистрирующий орган.

Внесение изменений и / или дополнений в зарегистрированные территориальными учреждениями Банка  России условия выпуска и / или  макет бланка сертификата кредитными организациями производится путем  регистрации новых условий выпуска. С момента регистрации новых условий выпуска сертификатов кредитная организация не вправе размещать сертификаты в соответствии с ранее зарегистрированными условиями выпуска.

Регистрирующий орган  регистрирует в отдельном журнале  условия выпуска с указанием  наименования кредитной организации, выпускающей их в обращение, даты принятия ею решения о выпуске  сертификатов, даты представления условий  выпуска в регистрирующий орган, а также прочие сведения о выпуске. Один экземпляр зарегистрированных условий выпуска с макетами сертификатов направляется регистрирующим органом  не позднее следующего дня с момента  их регистрации в Департамент  контроля за деятельностью кредитных  организаций на финансовых рынках Банка  России для внесения в Реестр условий  выпуска и обращения сберегательных и депозитных сертификатов кредитных  организаций.

Внесение условий выпуска  в Реестр условий выпуска и  обращения сберегательных и депозитных сертификатов кредитных организаций  осуществляется Департаментом контроля за деятельностью кредитных организаций  на финансовых рынках Банка России в течение трех недель с момента  получения зарегистрированных условий  выпуска от регистрирующего органа и при отсутствии замечаний к  данным документам.

В случае возврата документов из Департамента контроля за деятельностью  кредитных организаций на финансовых рынках Банка России в регистрирующий орган последний передает указанные  документы кредитной организации  на доработку. Срок рассмотрения доработанных документов в регистрирующем органе начинает исчисляться заново с момента  их представления кредитной организацией.

На следующий день после  получения уведомления Департамента контроля за деятельностью кредитных  организаций на финансовых рынках Банка  России о внесении условий выпуска  в Реестр условий выпуска и  обращения сберегательных и депозитных сертификатов кредитных организаций регистрирующий орган выдает кредитной организации письмо о регистрации им условий выпуска и одну копию зарегистрированных условий выпуска.

Возможность обращения сертификатов вытекает из их определения, которое  предусматривает возможность бенефициара  передавать свои права по сертификатам другому лицу. В экономическом  отношении выпускать сертификаты  без права их свободного обращения  не имеет смысла, ибо в противном  случае бенефициар может поместить  свои деньги во вклад с начислением  таких же процентов. Сертификаты  не должны служить расчетными или  платежными средствами за полученные товары и услуги.[2]

Важным фактором, стимулирующим  приобретение сертификатов непосредственно  у эмитентов или на вторичном  рынке, является правило, согласно которому при истечении срока обращения  сертификата проценты по нему выплачиваются  по первоначально установленному сроку  независимо от даты покупки. Если акции  и облигации обращаются в основном путем купли-продажи, то сертификаты  обращаются путем уступки права  требования (цессии), и даже если сертификат продается, то продажа оформляется  также в порядке цессии. Она  представляет собой уступку требования кредитором (цедентом) принадлежащего ему права другому лицу (цессионарию). При этом цедент не отвечает перед  цессионарием за исполнение обязательств эмитентом.

По истечении срока  действия сертификата и предъявлении его к оплате банк изымает сертификат и перечисляет средства владельцу  депозитного сертификата или  выдает наличными. Сертификаты могут  продаваться по номиналу с указанием  процента, начисляемого на депозит (вклад), но могут выпускаться и сертификаты, продаваемые с дисконтом, то есть по цене ниже номинала. В этом случае погашение сертификата осуществляется банком по номиналу. Расчет доходности операций с сертификатами, продаваемыми с дисконтом, осуществляется исходя из величины дисконта и срока обращения сертификата.

При наступлении срока  платежа по сертификату (срока возврата депозита), указанного в сертификате, банк осуществляет погашение сертификатов. Банк производит погашение сертификата  при его предъявлении в банк. При  предъявлении сертификата для погашения  банк проверит:

·  полномочия лица, предъявившего сертификат к оплате (это может сделать либо руководитель, уполномоченный уставом, либо лицо, действующее на основании соответствующей доверенности);

·  непрерывность ряда договоров уступки требования (цессий), совершенных на обратной стороне сертификата. При этом для банка при погашении сертификата не имеют значения основания совершенных на сертификате цессий;

·  подлинность предъявляемого к оплате бланка сертификата;

·  наличие наименования, адреса, номера текущего (расчетного) счета в обслуживающем банке, печати и подписи последнего владельца в депозитном сертификате (для юридических лиц);

·  соответствие паспортных данных лица, предъявившего к погашению сертификат, паспортным данным последнего владельца, указанным в депозитном сертификате, а также наличие в нем номера текущего (расчетного) счета в обслуживающем банке и подписи последнего владельца (для индивидуальных предпринимателей).

Денежные средства перечисляются  банком в безналичном порядке  на указанный в депозитном сертификате  расчетный (текущий) счет последнего владельца  сертификата. Таким образом, банк оплачивает сертификат только на текущий счет последнего владельца, указанный в  сертификате. После погашения сертификата  на нем ответственным работником банка делается отметка «Погашен» («Оплачен»). Погашенный сертификат подшивается  в документы дня.

3. Учет операций с депозитными и сберегательными сертификатами

 

Помимо активных операций с ценными бумагами, банки для привлечения средств широко используют пассивные операции. Такие операции совершаются, например, с акциями, облигациями, сберегательными и депозитными сертификатами, векселями. Из этого списка депозитные и сберегательные сертификаты, а также векселя относятся к не эмиссионным ценным бумагам. Остановимся несколько подробнее на особенностях их учета.

Бухгалтерские операции по размещению и погашению сберегательных и депозитных сертификатов, а также  начислению и выплате процентов, причитающихся по сертификату, осуществляются на основании распоряжения (внутреннего  документа банка) соответствующего структурного подразделения банка (филиала) бухгалтерскому подразделению  банка, подписанного должностным лицом  банка (филиала). В распоряжении указываются серия и номер сертификата, содержание операций, а также суммы для отражения в бухгалтерском учете.

Проценты на сумму сертификата  исчисляются со дня, следующего за датой  поступления вклада (депозита) в  кредитную организацию, по день востребования  суммы вклада (депозита) включительно. При этом за базу берется фактическое  число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно) и величина процентной ставки (в процентах годовых), указанной на бланке сертификата. Если дни периода начисления процентов  по сертификату приходятся на календарные  годы с различным количеством  дней (365 и 366 дней соответственно), то начисление процентов за дни, приходящиеся на календарный  год с количеством дней 365, производится из расчета 365 календарных дней в  году, а за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 366, производится из расчета 366 календарных дней в году.

Расчет процентов может  осуществляться как по формулам простых, так и сложных процентов. Если в условиях выпуска сертификатов не указывается способ начисления процентов, то расчет осуществляется по формуле  простых процентов.

Учет выпущенных сертификатов осуществляется в сумме вклада (депозита), оформленного сертификатом на счетах второго порядка балансовых счетов N 521 "Выпущенные депозитные сертификаты" и N 522 "Выпущенные сберегательные сертификаты" по срокам погашения:

N 52101, 52201 - со сроком погашения  до 30 дней;

N 52102, 52202 - со сроком погашения  от 31 до 90 дней;

N 52103, 52203 - со сроком погашения  от 91 до 180 дней;

N 52104, 52204 - со сроком погашения  от 181 до 1 года;

N 52105, 52205 - со сроком погашения  от 1 года до 3 лет;

N 52106, 52206 - со сроком погашения  свыше 3 лет.

Примечание. В дальнейшем в целях настоящего Положения  сумма вклада (депозита), оформленного сертификатом, именуется "номинальной  стоимостью сертификата".

В аналитическом учете  ведутся лицевые счета по номеру и серии сертификата. При этом осуществляются следующие бухгалтерские  проводки:

выпуск депозитного  сертификата

Д-т корреспондентского  счета, расчетного (текущего) счета  клиента

К-т счета N 521 по счету  второго  порядка в соответствии со сроком

    погашения, на  сумму номинальной стоимости  сертификата,

выпуск сберегательного  сертификата

Д-т корреспондентского  счета,   депозитного   счета   клиента   -

    физического лица, счета кассы

К-т счета N 522 по счету  второго порядка в соответствии со  сроком

    погашения, на  сумму номинальной стоимости  сертификата.

Заполненные в установленном  порядке корешки сертификатов кредитных  организаций, помещаемые в отдельные  папки, хранятся в сейфах или металлических  шкафах в уполномоченном подразделении  кредитной организации с обязательным ведением описи по ним, с обеспечением сохранности до момента погашения.

В конце операционного  дня, являющегося последним рабочим  днем перед датой востребования  по сертификату, кредитной организации - эмитенту сертификата необходимо доначислять проценты до суммы, указанной в реквизитах сертификата

"Кассовый" метод:

    Д-т счета N 52502 "Предстоящие выплаты по процентам,  купонам и

                      дисконтам по выпущенным ценным  бумагам"

    К-т счета N 52501 "Обязательства банка по процентам   и купонам

                      по выпущенным ценным бумагам".

Метод "начислений":

    Д-т счета N 70204 "Расходы по операциям с  ценными бумагами"

    К-т счета N 52501 "Обязательства банка по процентам   и купонам

                      по выпущенным ценным бумагам"

и отнести номинальную  стоимость  сертификата  на  счета  N  52403

"Выпущенные   депозитные   сертификаты   к исполнению",   N  52404

"Выпущенные  сберегательные  сертификаты к исполнению".  Указанная операция отражается бухгалтерской проводкой:

 

перенос номинальной стоимости  сертификата

    Д-т счета N 521 (522) по счетам второго порядка  в соответствии

                          со   сроками      погашения   на   сумму

                          номинальной стоимости сертификата

    К-т счетов N 52403, 52404.

Также необходимо осуществить  перенос начисленных процентов:

    Д-т счета N 52501 "Обязательства банка по процентам   и купонам

                      по выпущенным ценным бумагам"

    К-т счета N 52405 "Проценты, удостоверенные сберегательными   и

                      депозитными сертификатами к  исполнению".

 

Доначисление процентов  может быть отражено и на балансовом счете N 52405 "Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными  сертификатами к исполнению".

В случае, когда дата востребования  по сертификату приходится на нерабочий  день, проводки, указанные в п. 5.1, осуществляются в конце операционного  дня последнего рабочего дня перед  датой востребования по сертификату.

Прием предъявленного к оплате сертификата отражается бухгалтерской  проводкой:

    Д-т счета 90704 "Собственные ценные бумаги,  предъявленные для