Учет операций банка с депозитными и сберегательными сертификатами

3. Нормативно-правовые документы, регламентирующие операции кредитных организаций по привлечению средств юридических и физических лиц в депозитные и сберегательные сертификаты

 

К основным нормативным актам, регулирующим депозитные операции, относятся:

– Гражданский кодекс РФ: ст. 834 – 844 (глава 44), ст. 845 – 860 (глава 45), ст. 395, 809, 818 ч. 2 [23];

– Федеральный закон РФ «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 №395-I, (ред. от 28.07.2012) [21];

– Положение ЦБ РФ №39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» от 26.06.98 (в ред. Положения, утв. ЦБ РФ 24.12.1998 N 64-П,Указания ЦБ РФ от 26.11.2007 N 1931-У) [24];

– Письмо ЦБ РФ №14–3–20 от 10.02.92 г. «О депозитных и сберегательных сертификатах банков» (в ред. - Писем ЦБ РФ от 18.12.92 N 23, от 24.06.93 N 40, Указаний ЦБ РФ от 31.08.98 N 333-У, от 29.11.2000 N 857-У) [22].

 

4. Способы начисления процентов по депозитным и сберегательным сертификатам

 

До 1 января 1999 г. проценты начислялись в соответствии с письмом Госбанка СССР №338, а с 1 января 1999 г. – в соответствии с Положением №39-П Банка России.

Принятие нового Положения  о начислении процентов связано  с принятием нового гражданского законодательства, требования которого расходились со старым Положением. С января 1991 г. в банковской системе при начислении процентов использовалось Положение о порядке начисления процентов и отражения их по счетам бухгалтерского учета в учреждениях банков, утвержденное письмом Госбанка СССР от 22.01.1991 г. №338. После долгих мучений Банк России разработал новое «Положение о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» от 26 июня 1998 г. №39-П.

Новое положение не распространяется на отношения коммерческих банков с  Банком России, по начислению процентов  по долговым обязательствам (векселям, депозитным и сберегательным сертификатам, облигациям и проч.) и по операциям, связанным с использованием платежных  карт.

В соответствии с новым  Положением проценты начисляются за календарное количество дней нахождения задолженности на балансе, а при  расчетах используется фактическое  число календарных дней в году. Ранее по письму Госбанка №338 число дней в месяце считалось равным 30, а количество дней в году равным 360 [24].

Ныне начисление процентов  производится на остаток средств  только на начало операционного дня.

Изменились сроки отражения  в учете начисленных процентов. Если раньше по письму №338 они подлежали отражению не реже одного раза в квартал, то теперь срок изменен на месяц.

Начисленные проценты должны быть проведены по балансу банка  в том же периоде, в котором  они начислены.

Отнесение кредитной организацией-эмитентом сертификата процентов, начисленных по вкладу (депозиту), оформленному сертификатом на расходы банка, осуществляется «кассовым» методом или методом «начислений».

«Кассовый» метод: отнесение банком-эмитентом сертификата начисленных по привлеченным денежным средствам процентов на его расходы производится в день их уплаты, т.е. по факту исполнения обязательств по сертификату.

Метод «начислений». Здесь все начисленные проценты, не позднее последнего рабочего дня текущего месяца, относятся на расходы кредитной организации.

На основании распоряжения, начисленные по сертификату проценты, отражаются в бухгалтерском учете следующей проводкой:

«Кассовый» метод:

Д – т счета №525 02 (А) «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам»

К – т счета №525 01 (П) «Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам».

Метод «начислений»:

Д – т счета №702 04 (А) «Расходы по операциям с ценными бумагами»

К – т счета №525 01 (П) «Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам».

Выплата процентов по сертификату осуществляется кредитной организацией одновременно с погашением сертификата при его предъявлении владельцем, за исключением осуществления выплат.

Если срок вклада (депозита) по сертификату истек, то кредитная организация несет обязательство оплатить означенные в сертификате суммы вклада и процентов по первому требованию его владельца. За период с даты востребования сумм по сертификату, до даты фактического предъявления сертификата к оплате кредитной организацией-эмитентом сертификата проценты не начисляются и не выплачиваются [25].

 

2. ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ДЕПОЗИТНЫМИ И СБЕРЕГАТЕЛЬНЫМИ СЕРТИФИКАТАМИ

 

 

1. Требования, предъявляемые к оформлению сертификатов

 

Депозитные и сберегательные сертификаты — это ценные бумаги в документарной форме, удостоверяющие право требования уступки (цессии) одного лица другому размещенных в банке  депозитов или сберегательных вкладов. Так как банковские сертификаты  по своей форме относятся к  документарным ценным бумагам, то существует определенный законодательством перечень требований к их оформлению. Они  определены как для депозитных, так  и для сберегательных сертификатов. На бланке сертификата должны содержаться  следующие обязательные реквизиты:

- наименование «сберегательный  (или депозитный) сертификат»;

- номер и серия сертификата;

- дата внесения вклада  или депозита;

- размер вклада или  депозита, оформленного сертификатом (прописью и цифрами);

- безусловное обязательство  кредитной организации вернуть  сумму, внесенную в депозит  или на вклад, и выплатить  причитающиеся проценты;

- дата востребования суммы  по сертификату;

- ставка процента за  пользование депозитом или вкладом;

- сумма причитающихся  процентов (прописью и цифрами);

- ставка процента при  досрочном предъявлении сертификата  к оплате;

-наименование, местонахождение  и корреспондентский счет кредитной  организации, открытый в Банке  России;

- для именного сертификата:  наименование и местонахождение  вкладчика – юридического лица  и Ф.И.О. и паспортные данные  вкладчика – физического лица;

- подписи двух лиц,  уполномоченных кредитной организацией  на подписание такого рода  обязательств, скрепленные печатью  кредитной организации.

Отсутствие в тексте бланка сертификата какого-либо из обязательных реквизитов делает этот сертификат недействительным.

Кредитная организация, выпускающая  сертификат, может включит в него иные дополнительные условия и реквизиты, которые не противоречат законодательству Российской Федерации.

Именной сберегательный (депозитный) сертификат должен иметь место для  оформления уступки требования (цессии), а также может иметь дополнительные листы – приложения к именному сертификату, на которых оформляются  цессии.

Дополнительные листы (приложения), являющиеся принадлежностью сертификата, должны быть пронумерованы. Бланк сертификата  должен содержать все основные условия  выпуска, оплаты и обращения сертификата (условий и порядка уступки  требования), восстановления прав по сертификату  при его утрате.

Изготовление бланков  сберегательных и депозитных сертификатов как именных, так и на предъявителя, а также дополнительных листов (приложений) к именным сертификатам производится только полиграфическими предприятиями, получившими от Министерства финансов Российской Федерации лицензию на производство бланков ценных бумаг, в соответствии с техническими требованиями к ценным бумагам и их реквизитам, установленными Министерством финансов Российской Федерации. Бланки приложений к именному сертификату изготавливаются одновременно с бланком сертификата.

Бланк сертификата заполняется  кредитной организацией на пишущей  машинке или от руки чернилами, шариковой  ручкой или типографским способом. Сумма прописью должна начинаться с  прописной буквы в начале строки. Слово «рублей» указывается вслед  за суммой прописью без оставления свободного места. В случае расхождения в обозначении сумм прописью и цифрами действительной считается сумма прописью. Проставление подписей и печатей кредитной организации на сертификате типографским способом не допускается.

Сертификаты должны иметь  корешки, составляемые по следующей  форме:

Корешок сберегательного (депозитного) сертификата N ___ серия

______     

 на ____ руб. __ коп. (цифрами)

выдан «__» _________ 20_ г.

срок возврата «__» _________ 20_ г.

(кому) _____________________________________

(наименование и местонахождение; Ф.И.О. и паспортные данные вкладчика)

сертификат получил _____________________________                                  

  (подпись вкладчика или его уполномоченных лиц)

При выписке сертификата  кредитная организация заполняет  все реквизиты корешка сертификата. Корешок сертификата подписывается  владельцем сертификата или его  уполномоченным лицом согласно доверенности, оформленной в соответствии с  действующим законодательством, отделяется от сертификата и хранится кредитной  организацией.

Хранение бланков сертификатов и дополнительных листов(приложений) к именным сертификатам осуществляется кредитной организацией в порядке, установленном нормативными актами Банка России.

Поправки и помарки  при заполнении сертификата не допускаются. Исправление ошибки при оформлении цессии именного депозитного сертификата  должно быть подтверждено надписью «исправлено» с проставлением даты исправления, заверено подписями и печатями цедента  и цессионария.

Внесение исправлений  при оформлении цессии именного сберегательного  сертификата оформляется нотариально  либо в кредитной организации, выдавшей сертификат.

Уступка требования по именному сертификату оформляется на оборотной  стороне такого сертификата или  на дополнительных листах (приложениях) к именному сертификату двусторонним соглашением лица, уступающего свои права (цедента), и лица, приобретающего эти права (цессионария). Соглашение об уступке требования по депозитному  сертификату подписывается с  каждой стороны двумя лицами, уполномоченными  соответствующим юридическим лицом  на совершение таких сделок, и скрепляется  печатью юридического лица. Каждый договор об уступке нумеруется цедентом. Договор об уступке требования по сберегательному сертификату подписывается  обеими сторонами лично. Условие  непрерывности оформления цессии должно быть обязательным. Цессия должна оформляться  следующим образом:

N ______________ «__» ______ 20_ г.

__________________________________________________________

(наименование и местонахождение;  Ф.И.О. и паспортные данные цедента)

с одной стороны, и ____________________________, с другой стороны,

(наименование и местонахождение; Ф.И.О. и паспортные данные цессионария)

договорились о том, что _____________________________________

_____________________________________________________________                          

  (наименование или Ф.И.О. цедента)

уступает, а _________________________________________________                        

  (наименование или Ф.И.О. цессионария)

приобретает права по сертификату N ______ серия _________

(подпись цедента (подпись  цессионария или его уполномоченных  или его уполномоченных лиц)

М.П. М.П.

Приложение к именному сберегательному (депозитному) сертификату  оформляется следующим образом:

Приложение N ___

к именному сберегательному (депозитному) сертификату N ______

серия __________

наименование кредитной организации, выпустившей сертификат далее располагаются цессии [22].

 

2. Условия выпуска и обращения сертификатов

 

Порядок выпуска и обращения  депозитных и сберегательных сертификатов регулируется в настоящее время  Положением о депозитных и сберегательных сертификатах кредитных организаций.

Право выдачи сберегательного  сертификата предоставляется банкам при следующих условиях:

- осуществления банковской  деятельности не менее двух  лет;

- публикации годовой отчетности (баланса и отчета о прибылях  и убытках), подтвержденной аудиторской  фирмой;

- соблюдения банковского  законодательства и нормативных  актов Банка России;

- выполнения обязательных  экономических нормативов;

- наличия резервного фонда  (балансовый счет 10701) в размере  не менее 15 процентов от фактически  оплаченного уставного капитала;

- выполнения обязательных  резервных требований.

Банк, желающий выпустить  депозитные и сберегательные сертификаты, должен утвердить условия их выпуска  и обращения. Этот документ в десятидневный  срок после его принятия необходимо представить в Главное территориальное  управление ЦБР по месту нахождения корреспондентского счета банка. Регистрация  проспектов эмиссии депозитных сертификатов не требуется. Для регистрации условий  выпуска кредитная организация, должна представить в регистрирующий орган следующие документы: