Формирование финансовой отчетности как основы информационной системы финансового управления муниципальным предприятием «Фокстрот»

• движение средств в результате операционной деятельности;
• движение средств в результате инвестиционной деятельности;
• движение средств в результате финансовой деятельности.

Показатели управленческого  учета предприятия. Система этой группы показателей используется для  текущего и оперативного управления практически всеми аспектами  финансовой деятельности предприятия, а в наибольшей степени - в процессе финансового обеспечения операционной его деятельности.

В сравнении с финансовым управленческий учет обладает следующими основными преимуществами: он отражает не только стоимостные, но и натуральные  значения показателей (а следовательно, и тенденции изменения цен  на сырье, готовую продукцию и т.п.); периодичность представления результатов управленческого учета полностью соответствует потребности в информации для принятия оперативных управленческих решений (при необходимости информация может представляться даже ежедневно); этот учет может быть структурирован в любом разрезе - по центрам ответственности, видам финансовой деятельности и т.п. (при одновременном агрегировании показателей в целом по предприятию); он может отражать отдельные активы с учетом темпов инфляции, стоимости денег во времени и т.п. Результаты этого учета являются коммерческой тайной предприятия и не должны предоставляться внешним пользователям.

Группы показателей  формируются в процессе управленческого  учета обычно по следующим блокам:

а) по сферам финансовой деятельности предприятия;

б) по регионам деятельности (если для предприятия характерна региональная диверсификация финансовой деятельности);

в) по центрам ответственности (созданным на предприятии центрам  затрат, дохода, прибыли и инвестиций).

Управленческий учет строится индивидуально на каждом предприятии и должен быть в первую очередь подчинен задачам информативного обеспечения процесса оперативного управления финансовой деятельностью.

Нормативно-плановые показатели, связанные с финансовым развитием предприятия. Эти показатели используются в процессе текущего и оперативного контроля над ходом осуществления финансовой деятельности. Они формируются непосредственно на предприятии по следующим двум блокам:

а) система внутренних нормативов, регулирующих финансовое развитие предприятия. В эту систему включаются нормативы отдельных видов активов предприятия, нормативы соотношения отдельных видов активов и структуры капитала, нормы удельного расхода финансовых ресурсов и затрат и т.п.;

б) система плановых показателей финансового развития предприятия. В состав показателей этого блока включается вся совокупность показателей текущих и оперативных финансовых планов всех видов.

 

 

Глава 2. Формирование финансовой отчетности как основы информационной системы финансового управления муниципальным предприятием «Фокстрот»

          2.1 Заполнение бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Особенности финансовой отчетности муниципальных предприятий (организаций) обусловлены особенностями  их правового положения. Специфика таких предприятий состоит в том, что их имущество находится в муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (п. 1 ст. 113 ГК РФ). Учреждается муниципальное предприятие органом местного самоуправления. Оно не может осуществлять любые виды деятельности, а должно заниматься лишь той деятельностью, которая определена в уставе. Однако такое предприятие вправе совершать сделки, необходимые ему для достижения целей, предусмотренных в уставе.

Законом о МСУ определяется состав имущества, которое может  находиться у муниципальных образований. Оно должно использоваться только для  решения вопросов местного значения, осуществления отдельных государственных  полномочий и для обеспечения деятельности органов и должностных лиц местного самоуправления, работников муниципальных предприятий и учреждений. Если у муниципального образования возникают права собственности на иное имущество, это имущество должно быть перепрофилировано либо отчуждено. Данное правило является правовой гарантией реализации социального предназначения местного самоуправления, которое, согласно Закону о МСУ, состоит прежде всего в непосредственном обеспечении жизнедеятельности населения. Эти структуры образуются только для осуществления полномочий по решению вопросов местного значения. Таким образом, практика создания предприятий, не связанных с задачами местного самоуправления (например, винно-водочных заводов), является незаконной.

Муниципальное предприятие  «Фокстрот» (далее – МП) изготавливает электроустановочные изделия. В 2011 г. помимо производства продукции МП занималось реализацией покупных товаров – электропроводов. Часть производственных помещений сдавалась в аренду другой организации.

За 2011 г. в бухгалтерском учете МП были отражены следующие операции (таблица 1). В этой таблице показаны, конечно, не все операции, а только основные, т.е. те, которые необходимы для понимания алгоритма заполнения форм отчетности.

Как видим, информации достаточно много. Поэтому при описании порядка заполнения каждой формы по мере необходимости мы будем обращаться к этой таблице, а в необходимых случаях и привлекать дополнительные данные. Начнем с Бухгалтерского баланса. Для заполнения Баланса нам потребуются сальдо по счетам бухгалтерского учета МП «Фокстрот» на 1 января 2011 г. и на 1 января 2012 г. Эти данные приведены в таблице 2.

На основании этих данных и вышеизложенных правил, составим Баланс по форме №1.

Сразу после заполнения Баланса можно сделать расчет стоимости чистых активов на начало и конец 2011 г. Порядок расчета утвержден Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 №10н/03–6/пз для акционерных обществ, но его могут применять и муниципальные предприятия. В настоящей работе данный расчет не приводится – его итоговые результаты указываются в форме №3 «Отчет об изменениях капитала» в разделе «Справки» по строке 200.

В нашем примере величина чистых активов МП существенно превышает  величину уставного капитала.

Если при заполнении Бухгалтерского баланса мы использовали сальдо по счетам бухгалтерского учета, то при заполнении Отчета о прибылях и убытках нам потребуются итоговые обороты за 2011 г. (с 1 января по 31 декабря включительно) по соответствующим счетам.

В Отчете необходимо привести данные за два года. В нашем случае в графе 3 приводятся данные за 2011 г., а в графе 4 – за 2010 г.

Те показатели, которые  имеют отрицательное значение или  должны вычитаться, записывают в круглых  скобках.

Типовая форма Отчета о прибылях и убытках не содержит расшифровок выручки по различным видам деятельности организации и себестоимости проданных товаров, работ, услуг. Но если организация ведет несколько видов деятельности, то пользователи отчетности, возможно, захотят иметь точное представление о доходах и расходах от каждого из них. В этом случае организация вправе дополнить Отчет нужными строками.

Совместным Приказом Госкомстата и Минфина России от 14.11.2003 №475/102н для ряда показателей  Отчета о прибылях и убытках, так  же как и для Баланса, присвоены  обязательные коды. Организации могут применить эту кодировку и во всех остальных случаях представления отчетности. При заполнении Отчета мы будем опираться на утвержденную кодировку показателей.

МП «Фокстрот» получило выручку от реализации в общей  сумме 16 727 000 руб. без НДС.

Поскольку МП занимается и производством, и торговой деятельностью, принято решение раскрыть в отчетности суммы выручки по видам деятельности, которые составили:

– от реализации готовой продукции – 14 026 000 руб.;

– от реализации покупных товаров – 2 701 000 руб.

Себестоимость реализованных  товаров (продукции) составила 12 490 000 руб., в том числе:

– готовой продукции – 10 591 000 руб.;

– покупных товаров – 1 899 000 руб.

Учетной политикой предусмотрено, что управленческие расходы по окончании  каждого месяца списываются в дебет счетов учета затрат на изготовление готовой продукции и участвуют в расчете ее полной фактической себестоимости.

Коммерческие расходы  списываются в полном объеме на себестоимость  продаж (в дебет счета 90). Их сумма  за 2011 г. составила 3 719 000 руб.

Помимо доходов по обычным видам деятельности МП получило за 2011 г. доход от сдачи части производственных площадей в аренду другой организации в сумме 336 000 руб. (без НДС). Так как сдача имущества в аренду не является предметом деятельности МП, эти доходы учитываются в составе операционных доходов.

В 2011 г. МП приобрело вексель банка номиналом 500 000 руб. за 420 000 руб. и 29 декабря 2011 г. погасило его. Операции с ценными бумагами также не являются для МП предметом деятельности, поэтому доход в размере 500 000 руб. включается в состав операционных.

В 2011 г. МП пользовалось банковскими кредитами и уплатило проценты в сумме 185 000 руб.

Кроме этого были произведены  следующие расходы:

– в состав операционных расходов включена оплата банку за расчетно-кассовое обслуживание в сумме 25 000 руб.;

– начислены и отнесены на операционные расходы налоги на имущество и рекламу в сумме 41 000 руб.;

– списаны на прочие операционные расходы затраты по аннулированным производственным заказам в сумме 172 000 руб.;

– начислена амортизация по сданному в аренду помещению в сумме 8000 руб.;

– списана на внереализационные расходы недостача на складе при отсутствии виновных лиц в сумме 22 000 руб.

Для заполнения строки 141 «Отложенные налоговые активы»  необходимо взять итоговый оборот по дебету счета 09 в корреспонденции со счетом 68 и вычесть из него итоговый оборот по кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68. Эта сумма составляет 5000 руб.

Данные для заполнения строки 142 «Отложенные налоговые  обязательства» вычисляются аналогично. Для этого возьмем итоговый оборот по кредиту счета 77 в корреспонденции со счетом 68 и вычтем из него итоговый оборот по дебету счета 77 в корреспонденции со счетом 68. По условиям нашего примера эта сумма составит 15 080 руб.

Заполним исходя из этих данных графу 3 Отчета о прибылях и убытках (в тыс. руб. без десятичных знаков).

Сначала заполним раздел «Доходы и расходы по обычным  видам деятельности».

По строке 010 отразим  общую сумму выручки – 16 727 000 руб., а в дополнительных строках – выручку от реализации готовой продукции и выручку от реализации покупных товаров.

По строке 020 покажем  общую сумму себестоимости проданных  товаров – 12 490 000 руб., а в дополнительных строках – себестоимость реализованной  готовой продукции и себестоимость покупных товаров.

Валовая прибыль по строке 029 определяется как разница суммы  в строке 010 и суммы в строке 020 и составит 4 237 000 руб. В дополнительных строках валовую прибыль расшифруем: сумма валовой прибыли от реализации готовой продукции – 3 435 000 руб. и сумма валовой прибыли от реализации покупных товаров – 802 000 руб.

Коммерческие расходы  в сумме 3 719 000 руб. записываются в  строку 030.

Прибыль от продаж, отражаемая в строке 050, вычисляется как разница  строк 029 и 030 и составит 518 000 руб.

Теперь перейдем к  разделу «Прочие доходы и расходы».

Проценты в сумме 185 000 руб. за пользование банковскими  кредитами отражаются в строке 070.

Доход от сдачи производственных площадей в аренду в сумме 336 000 руб. и сумму 500 000 руб., полученную от погашения векселя, запишем в строку 090. Общая величина операционных доходов составит 836 000 руб.

По строке 100 отразим  плату за расчетно-кассовое обслуживание в сумме 25 000 руб., налоги на имущество  и рекламу в сумме 41 000 руб., затраты  по аннулированным производственным заказам в сумме 172 000 руб., сумму, за которую был приобретен вексель, – 420 000 руб. и сумму начисленной амортизации по сданному в аренду помещению – 8000 руб. Общая величина этих расходов составит 666 000 руб.

По строке 130 запишем сумму недостачи на складе – 22 000 руб.

В строке 140 вычислим сумму  прибыли до налогообложения. Она  составит 481 000 руб. (518 000 – 185 000 + 836 000 – 666 000 – 22 000).

Сумма текущего налога на прибыль по нашим данным составит 105 360 руб. (481 000 руб. х 24% + 5000 руб. (сумма отложенных налоговых активов) – 15 080 руб. (сумма отложенных налоговых обязательств)).

Сумма чистой прибыли, которую  необходимо показать по строке 190, составит 366 000 руб. (481 000 + 5000 – 15 000 – 105 000 руб.).

Такая же сумма должна быть получена по счету 99 (в нашей сводной таблице на счет нераспределенной прибыли отнесена сумма 365 560 руб.).

В Бухгалтерском балансе  отдельно эта сумма не показывается. В нем отражается сальдо нераспределенной прибыли на конец отчетного периода по счету 84.

Данные в графу 4 («За  аналогичный период предыдущего  года») переносятся из графы 3 Отчета о прибылях и убытках за 2010 г.