Учет расчетов по оплате труда

В области оплаты труда:

- проверка степени обоснованности  применяемых форм и систем оплаты труда;

- определение размеров и динамики  средней заработной платы отдельных  категорий и профессий работников;

- выявление отклонений в численности  работников и в средней заработной  плате на расход фонда зарплаты;

- изучение эффективности применяемых систем премирования;

- исследование темпов роста  заработной платы, их соотношения   с темпами производительности  труда;

- обеспечение опережающего роста  производительности труда по  сравнению с повышением его оплаты;

- выявление и мобилизация резервов  повышения эффективности использования фонда заработной платы.

Источники информации для  анализа:

План экономического и социального  развития предприятия, статистический отчет «Численность и оплата труда  наемных работников» ф.N1-М и специализированные формы по деятельности сельскохозяйственных предприятий, данные табельного учета и отдела кадров.

Затраты на оплату труда занимают значительный удельный вес в себестоимости оказанных услуг.

Определим удельный вес затрат на оплату труда в себестоимости  выпускаемой продукции и динамику изменения данных затрат на основе таблицы 3.1             

 

Таблица 3.1

Анализ структуры  затрат в себестоимости оказанных  услуг и    реализованной продукции в  АО «Конгазчик»

                                   

Показатели	2008 год		2009 год		2010 год		Отклонение 2010 г. к
	Тыс. лей	Уд.вес%	Тыс. лей	Уд. вес%	Тыс. лей	Уд. вес%	2008 (тыс.лей)	2009 (тыс.лей)	2008 (%)	2009  (%)
Мат. Затраты	3357	45,51	1619	28,87	2898	42,23	-459	1279	86,32	178,9
Затраты на оплату труда	1769	23,98	1474	26,28	1569	22,86	-200	95	88,69	106,44
Отчисления в соц. фонды	354	4,79	295	5,26	439	6,39	85	144	124,01	148,81
Износ О.С.	509	6,90	451	8,04	455	6,63	-54	4	89,39	100,88
Аренда с/х угодий произв.назн.	1090	14,77	693	12,35	1435	20,91	345	742	131,65	207,07
Прочие расходы	297	4,02	1075	19,17	66	0,96	-231	-1009	22,22	6,139
Итого затраты и расходы	7376	100	5607	100	6862	100	-514	1252	-	-

 

В соответствии с таблицей 3.1 видно, что затраты на оплату труда в АО «Конгазчик» за 2010 год составили 22,86%. Данная статья является второй по значимости в затратах , расходах.  Рассматривая динамику затрат на оплату труда можно отметить, что абсолютная сумма данной статьи затрат и расходов в 2010 году, по сравнению с 2008 годом уменьшилась на 200 тыс. лей, а по сравнению с 2009 увеличилась на 95 тыс. лей. В удельном весе за 3 исследуемых периода данная статья затрат уменьшилась на 11,31%. Несмотря на уменьшение данной статьи затрат, увеличились затраты на социальное и медицинское страхование , в абсолютной сумме ( на 85000 лей) , а в удельном весе  ( на 24,01 процентных пункта).  Рост в динамике абсолютной суммы затрат на оплату труда оправдан в том случае если темпы роста объёма производства превышают темпы роста затрат на оплату труда, т.е. повышение производительности труда работников и снижение удельных затрат на оплату на единицу выпущенной продукции.

Формирование расходов на оплату труда  зависит от категорий работников, поскольку оплата труда рабочих  в большей степени подвержена влиянию объема оказанных услуг (при сдельной оплате труда), или отработанного времени (при повременной оплате труда). Оплата труда служащих производится по установленным должностным окладам, то есть напрямую связана с объемом производства.

Анализируя износ основных средств  в динамике за три года, заметно явное уменьшение суммы износа. Так в 2010 году износ составляет 455 тыс. лей, что в абсолютной сумме составляет  54 тыс .лей по отношению к 2008 году. Прочие расходы же в 2010 году занимают наименьший удельный вес в динамике за 3 анализируемых периода и составляют 0,96 процентных пункта.

На основе данных таблицы 3.1  следует  отметить, что итого затраты и  расходы изменяются неравномерно, а  скачками. К примеру общая сумма  расходов и затрат в 2008 году составила 7376 тыс. лей, а уже в 2009 году заметно  явное уменьшение общей суммы расходов и затрат на 1769 тыс лей, что играет огромную роль в развитии предприятия, т.е получению в будущем экономической выгоды(прибыли). Но в 2010 году наблюдается очередной скачок затрат и расходов в общей сумме которые составили 6862 тыс. лей, что больше на 1255 тыс. лей , чем в 2009 году.

При анализе предприятии невозможно не остановится на анализе экономии(перерасхода) фонда оплаты труда.

 

  Анализ экономии (перерасхода)  фонда оплаты труда.

Абсолютная экономия или перерасход фонда заработной платы определяется без учета выполнения степени выполнения производственной программы путем сопоставления фактического и планового фондов, как разность между ними. Однако такое сопоставление может правильно характеризовать общее использование фонда зарплаты только в том случае, когда план по выпуску валовой продукции выполнен на 100%. Как известно, численность и фонд заработной платы некоторых категорий работающих (служащих, младшего обслуживающего персонала и другое) непосредственно не связаны с объемом производственной программы. Численность же и фонд зарплаты, например, рабочих зависит от степени выполнения плана по выпуску валовой продукции. Поэтому в тех случаях, когда фактические показатели по выпуску продукции отклоняются от плановых, выявляется относительная экономия или перерасход фонда.

Относительная экономия или перерасход заработной платы определяется с учетом степени выполнения производственной программы путем вычитания из фактического фонда зарплаты планового фонда, приведенного в соответствии с фактическим выполнением плана по выпуску валовой продукции.

Таблица 3.2

Анализ использования  фонда оплаты труда

в АО «Конгазчик» за 2008-2010 г.г.

 

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Отклонение 2010 г. К, леев
				2008 г.	2009г.
Объем товарной продукции (тыс. лей)	6370	5379	5783	-587	404
Фонд оплаты труда (тыс. лей)	2373	1695	1842	-531	147
Среднесписочное число  работников (чел)	309	268	210	-99	-58
Среднегодовая заработная плата одного работника (лей)	7679	6324	8771	1092	2447

 

Из таблицы 3.2 видно, что фонд заработной платы в динамике уменьшается с 2373 тыс. леев в 2008 году, до  1695 тыс. леев в 2009 году и до 1842 тыс.лей в 2010 году, что составило в абсолютном отклонении фонда оплаты труда в 2010 году по отношению к 2008 году в сумме 531 тыс. леев, а по отношению к 2009 году –  перерасход в размере 147 тыс. леев. Отклонение фонда оплаты труда связано в большей мере со снижением объемов производства  в 2010 году по отношению к 2008 году на  587 тыс. леев, а по отношению к 2009 году увеличением на 404 тыс. леев. Данная тенденция сопровождается отрицательной тенденцией изменения социального фактора, т.е. снижение среднесписочного состава работников за 2 исследуемых года на 99 человека.

С учётом этих двух факторов абсолютное отклонение фонда оплаты труда в процентах составило: в 2010 году по отношению к 2008 году –22,38%                               (-531/2373*100), а в 2010 году по отношению к 2009 году – абсолютный перерасход в размере 8,67 % (147/1695*100). Для определения размера влияния факторов на отклонение фонда оплаты труда необходимо провести факторный анализ, который будет рассмотрен далее.

Анализ влияния  факторов на абсолютное отклонение фонда  оплаты

труда

 

На величину абсолютного отклонения оказывают влияние два фактора:

• изменение среднесписочного числа работников
• изменение среднегодовой зарплаты на одного среднесписочного работника.

При помощи данных таблицы 3.2 определяется степень влияния этих факторов на сумму абсолютного отклонения (перерасхода) от планового фонда.

Изменение среднесписочного числа работников. Для определения его влияния на фонд оплаты труда выявленное отклонение фактической численности работников отчётного года от численности работников предыдущего года умножается на среднегодовую заработную плату среднесписочного числа работников в предыдущем периоде.

Рассмотрим факторный анализ отдельно за 2010-2008 г.г. и 2010-2009г.г.

Среднегодовая зарплата одного работника  в 2008 году составляет 7679 леев, а в 2009 году – 6324 леев.

Среднесписочное число работников по сравнению с 2008 годом уменьшилось на 99 человека. Исходя из этого, можно сделать вывод, что данный фактор  повлиял на изменение фонда оплаты труда (-99 * 7679 леев). Или абсолютная экономия (перерасход) за 3 исследуемых периода составляет 760,221 тыс. леев.

Среднегодовая зарплата одного работника  в 2009 году составляет 6324 леев, среднесписочное число работников по сравнению с 2009 годом снизилось на 58 человек, в результате чего фонд оплаты труда уменьшился на 366,792 тыс. леев    (-58*6324 леев). Т.е. абсолютная экономия за 2010 год по сравнению с 2009 годом составила 366,792 тыс. леев.

Изменение среднегодовой  зарплаты. По действующей методике для определения влияния изменения среднегодовой заработной платы на фонд оплаты труда сумму отклонения среднегодовой зарплаты одного работника умножают на фактическое в отчетном периоде среднесписочное число работников.

На анализируемом предприятии  среднегодовая заработная плата  одного работника за три анализируемых периода увеличилась на 1092 леев (8771–7679). В результате чего фонд оплаты труда увеличился на 229,320тыс. леев    (1092*210) или абсолютная сумма перерасхода составила 229,320 тыс. леев.

Среднегодовая заработная плата одного работника в отчетном периоде  по сравнению с предыдущим периодом увеличился на 2447 леев (8771-6324). В результате влияния данного фактора фонд оплаты труда увеличился на 513,870 тыс.  леев (2447* 210)  или абсолютная сумма перерасхода составляет 513,870  тыс. леев.

Таким образом, из рассматриваемых  факторов (изменение среднесписочного числа работников и изменение среднегодовой зарплаты)  на фонд оплаты труда  оказало положительное влияние изменение среднесписочного числа работников, а изменение среднегодовой зарплаты оказало отрицательное влияние.

На следующем этапе анализа необходимо выявить конкретные причины, оказавшие влияние на возникновение  экономии (перерасхода) фонда оплаты.

Анализ влияния факторов на относительное отклонение фонда  оплаты  труда

В отличие от абсолютного отклонения на относительное отклонение фонда оплаты труда оказывают влияние три фактора:

• изменение среднесписочного числа работников;
• изменение среднегодовой зарплаты;
• процент выполнения плана по объему производства продукции.

Для проведения данного факторного анализа необходимо определить темпы роста каждого показателя указанного в таблице 3.3

Таблица 3.3

Анализ использования  фонда оплаты труда

в АО «Конгазчик» за 2008-2010 г.г.

 

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Отклонение 2010 г. к , %
				2008 г.	2009 г.
Объем произведённой  продукции, тыс. лей	6370	5379	5783	90,78	107,51
Фонд оплаты труда, тыс. лей	2373	1695	1842	77,62	108,67
Среднесписочное число  работников (чел)	309	268	210	67,96	73,74
Среднегодовая заработная плата одного работника,лей	7679	6324	8771	114,22	138,69

 

Изменение среднесписочного числа работников. Методика определения влияния этого фактора на относительное отклонение идентично методике определения его влияния на абсолютное отклонение. Среднесписочное число работников по сравнению с 2008 годом уменьшилось на 99 человека. Поэтому данный фактор  повлиял на изменение фонда оплаты труда в размере (-99 * 7679 леев) т.е. на 760,221 тыс. леев. Среднесписочное число работников по сравнению с 2009 годом снизилось на 58 человек, в результате чего фонд оплаты труда уменьшился на 366,792 тыс. леев (-58 * 6324 леев).