Учет основных средств

Д 68 «Расчеты по НДС» К 19   2 540 000 руб.

- НДС принят к вычету 

 

Расходы организации на приобретение оборудования, требующего монтажа, учитываются  на счете 07 «Оборудование к установке».  Важно отметить, что вести этот счет могут только организации-застройщики, а также организации, осуществляющие строительство хозяйственным способом. То есть оборудование к установке является категорией, относящейся исключительно к категории капитального строительства.

Оборудование приходуют на основании  акта о приемке оборудования (форма  №ОС-14). В учете делают следующие проводки:

Д 07 К 60     Д 19 К 60   Д 07 К 60,76     Д 19 К 60,76   Д 08 К 07   Д 08 К 60   Д 19 К 60   Д 01 К 08   Д 68 К 19

Поступило на предприятие  оборудование, требующее монтажа (сумма  без НДС)   Учтена сумма  НДС   Учтены в  стоимости станка расходы по транспортировке (без НДС)   Учтена сумма  НДС   Станок передан  в монтаж   Учтена стоимость  работ по монтажу (без НДС)   Учтена сумма  НДС   Станок зачислен в состав основных средств    НДС принят к  вычету (согласно счет-фактуре)

 

6. Амортизация основных средств

Амортизация основных средств представляет собой способ возмещения затрат, связанных  с приобретением или возведением  основных средств, путем перенесения  стоимости основных средств на себестоимость  продукции (работ, услуг), а по объектам непроизводственного назначения – на собственные источники.

Если материалы и сырье списываются  на себестоимость по мере списания в производство в полной сумме, то основные средства – частями.

Во – первых, это связано с  тем, что объекты основных средств  не переносятся непосредственно на продукцию (работы, услуги).

Во – вторых, срок эксплуатации основных средств превышает один год.

В – третьих, стоимость основных средств, как правило, высока и включение  ее сразу в себестоимость вызовет  нежелательные финансовые последствия.

Понятие амортизации означает процесс  постепенного перенесения стоимости  объекта основных средств на себестоимость  продукции (работ, услуг). Осуществляется этот процесс путем начисления износа, который учитывается на счете 02 «Износ основных средств». Счет 01 не корреспондирует со счетом 02.

Начисление амортизации в учете  отражается по кредиту счета 02 и  дебету соответствующего счета затрат (расходов):

 Дебет 08,20,23,25,26,29,44,91-2,97   Кредит 02

Порядок амортизации основных средств  определен разделом 3 ПБУ 6/01.

Объектами амортизации являются основные средства, принадлежащие предприятию  на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Износ не начисляется на:

• машины, оборудование и другие подобные средства труда, которые числятся на предприятии как товар или готовая продукция;
• основные средства, полученные безвозмездно и по договорам дарения, а также объекты, полностью приобретенные за счет бюджетных ассигнований;
• жилищный фонд;
• объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и др.;
• продуктивный скот, буйволов, оленей;
• многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;
• приобретенные издания (книги, брошюры и др.);
• мобилизационные мощности, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Амортизация приостанавливается в  случаях перевода основных средств  на консервацию на срок не менее  трех месяцев. Порядок консервации  основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации, при этом могут быть переведены на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства. Решение о консервации принимается руководителем предприятия, о чем издается соответствующий приказ. Никаких согласований с налоговыми органами и местными властями при этом не требуется. Амортизация приостанавливается также в период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Существует четыре способа начисления амортизации основных средств:

• линейный;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный способ говорит сам  за себя – суммы отчислений одинаковы  за весь период эксплуатации. Второй и  третий способы из приведенных выше являются нелинейными. При их применении суммы амортизационных отчислений в предыдущие годы больше, чем в последующие. Выбранный метод должен быть обязательно отражен в приказе об учетной политике. При этом не обязательно использовать один и тот же метод по всем основным средствам – один и тот же метод может применяться внутри группы однородных объектов.

Способ амортизации в течение  всего срока полезного использования  не должен изменяться.

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб. за единицу или иного  лимита, установленного в учетной  политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Годовая сумма амортизационных  отчислений определяется:

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации;

при способе списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств  начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных  отчислений по основным средствам начисляется  равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных  отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в  отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Срок полезного использования  объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования  объекта основных средств производится исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения  стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1). В ней имущество поделено на 10 групп(см.Таблица№2)

 

№ группы	Срок  полезного использования
1	от 1 года до 2 лет включительно
2	от 2 до 3 лет  включительно
3	от 3 до 5 лет  включительно
4	от 5 до 7 лет  включительно
5	от 7 до 10 лет  включительно
6	от 10 до 15 лет  включительно
7	от 15 до 20 лет  включительно
8	от 20 до 25 лет  включительно
9	от 25 до 30 лет включительно
10	более 30 лет

Таблица№2

 

Указанная Классификация может  использоваться  для целей как  налогового, так и бухгалтерского учета.

Следует особо отметить, что в  соответствии со ст.259 НК РФ для целей  налогообложения существует два  метода амортизации основных средств: линейный и нелинейный.

Выбранный способ начисления амортизации  для целей налогообложения применяется  в течении всего срока полезного  использования объекта основных средств.

При использовании линейного метода месячная норма амортизации для каждого объекта основных средств определяется так:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так:

 

Первоначальная                       Норма                          Сумма ежемесячных      

      стоимость            Х        амортизации    =      амортизационных  отчислений 

 

При использовании нелинейного  метода месячная норма амортизации  для каждого объекта основных средств определяется по следующей  формуле:

 

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так:

Первоначальная стоимость ОС                Норма                Сумма ежемесячных 

         минус Общая  сумма             Х    амортизации   =        амортизационных 

    начисленной амортизации                                                       отчислений

 

Амортизация на основное средство может  начисляться в этом порядке до тех пор, пока его остаточная стоимость  не достигнет 20% от первоначальной стоимости. После этого остаточная стоимость  основного средства фиксируется, и амортизация по нему начисляется линейным методом.

Сумма ежемесячных амортизационных  отчислений определяется так:

Сумма ежемесячных         Остаточная стоимость              Количество месяцев,

   амортизационных     =      основного средства       :     оставшихся до окончания

        отчислений                                                                   срока эксплуатации ОС

 

По основным средствам, работающим в агрессивной среде или многосменном режиме, норма амортизации может быть увеличена в два раза. По основным средствам, которые переданы в лизинг, норма амортизации может быть увеличена в три раза.

Допускается начисление амортизации  по нормам амортизации ниже установленных  по решению руководителя организации. Решение о снижении норм должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течении всего налогового периода.

Для налогового учета начисленной  амортизации организация может вести специальный регистр по форме, рекомендованной МНС России. Записи в регистр нужно вносить ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту основных средств.

Выбранный метод начисления амортизации  для целей бухгалтерского учета  должен быть закреплен в учетной политике, метод начисления амортизации для целей налогового учета – в учетной политике для целей налогообложения.

Если организация приобретает  объект основных средств, уже бывших в эксплуатации, то  его первоначальная стоимость определяется исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с приобретением. При этом сумма амортизации, начисленной по этому объекту прежним владельцем, в расчет не принимается. Норма амортизации по этому имуществу определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Стоимость безвозмездно полученного  объекта основных средств, учтенную в составе доходов будущих  периодов, списывается по мере начисления амортизации: