Учет основных средств

Акт о приеме-передаче основных средств  с сопроводительными документами  передается в бухгалтерию организации. На основании акта бухгалтерия открывает  инвентарную карточку учета основных средств (ф.№ОС-6), где указывает инвентарный  номер объекта и основные данные о нем (первоначальная или восстановительная стоимость, срок полезного использования, норма амортизационных отчислений, сумма износа на момент оприходования и др.).

На арендованные в порядке текущей  аренды и финансового лизинга  основные средства инвентарные карточки не открываются. Для их аналитического учета используют копию карточки, прилагаемой арендодателем (лизингодателем) к акту сдачи объекта основных средств в аренду (лизинг). При реконструкции, значительной достройке или дооборудования объектов открывается новая карточка.

Для обеспечения сохранности инвентарные  карточки каждого объекта регистрируются в специальных описях и хранятся в картотеке бухгалтерии сгруппированными по отраслевым классификационным группам, а внутри этих групп — по местам эксплуатации и видам объектов. При выбытии основных средств инвентарная карточка из картотеки изымается.

В организациях с небольшим количеством  объектов основных средств, а также  если они представляют собой сложные  объекты, имеют много крупных  составных приспособлений и устройств (электромоторов, трансмиссий и т.п.), пообъектный учет можно вести в инвентарных книгах. При использовании в учете компьютеров отпадает необходимость в картотеке инвентарных карточек и все необходимые сведения о наличии и движении основных средств получают на основе информационной базы банка данных в виде распечатки регистров (машинограмм), используемых для управления основными средствами. 

5.4. Учет перемещения  объектов основных средств

 

 

Перемещение основных средств из одного структурного подразделения (цеха, отдела) данной организации в другие оформляют накладной на внутреннее перемещение (ф.№ОС-2) По данным накладных, подписанных получателем и сдатчиком, составляют группировочную ведомость (машинограмму) учета движения основных средств внутри организации. Номера накладных записывают в инвентарных карточках, которые помещаются в картотеку по новому местонахождению.

На основе инвентарных карточек на поступившие и выбывшие объекты  бухгалтерия заполняет карточку учета движения основных средств по их видам и группам. При автоматизации учета этот аналитический регистр заменяется ведомостью движения основных средств. Общий итог групповой карточки или ведомости необходимо сверить с оборотом по дебету и кредиту соответственно синтетических счетов «Основных средств» и «Арендованных основных средств». 

5.5. Синтетический  учет формирования и наличия  основных средств

 

 

Учет наличия и движения основных средств, принятых на баланс организации, ведется на активном счете 01 «Основные  средства». Здания, машины и оборудование арендованные учитывают на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

В коммерческих организациях (товариществах  и обществах) основные средства могут  поступить в порядке оплаты акций  и/или вклада учредителей (акционеров). В этом случае их регистрируют в учете бухгалтерской записью

 

 

 

 

Д 75.1 «Расчеты с  учредителями» К 80 «Уставный  капитал»	Сформирован уставный капитал
Д 08.4 «Приобретение  объектов основных средств» К 75.1 «Расчеты с  учредителями»	Внесены основные средства
Д 01 «Основные  средства» К 08 «Приобретение  объектов основных средств»	Основные средства введены в эксплуатацию

 

Оценка таких объектов и целесообразность их оприходования для зачисления в качестве вклада должна быть согласована  с другими учредителями и отражена в протоколе собрания акционеров (пайщиков). При передаче основных средств указывается их первоначальная стоимость, сумма износа и цена соглашения, по которой основные средства относят в счет уставного капитала. Одновременно должны быть передана вся техническая документация на объекты основных средств.

Предоставление организациям основных средств в безвозмездное пользование  на счетах бухгалтерского учета отражают записью

 

Д 08 «Вложения  во внеоборотные активы» К 98.2 «Безвозмездные поступления»	Получены основные средства
Д 01 «Основные  средства» К 08 «Приобретение  объектов основных средств»	Основные средства введены в эксплуатацию

 

Стоимость безвозмездно полученных основных средств для целей налогообложения  учитывается как внереализационные доходы (п.8 ст.250 НК РФ).

Если организация приобретает  основные средства, то они учитываются  в балансе по первоначальной стоимости, формирующейся из фактических затрат на приобретение объекта основных средств.

 

 

 

В бухгалтерском учете приобретение основных средств учитывается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

Д 08 К 60,76,…        Д 19 К 60,76,…     Д 01 К 08 Д 68 «Расчеты по НДС» К 19

Учтены затраты, непосредственно связанные  с приобретением  объекта основных средств (без НДС)   Учтен НДС по затратам, связанным с приобретением объекта основных средств   Основные средства введены в эксплуатацию НДС принят к  вычету (на основании счета фактуры  поставщика)

 

 

 

 

 

Пример

ООО «Фортуна» приобрело по договору купли-продажи персональный компьютер. Согласно договору, стоимость компьютера – 16680 руб., в том числе НДС – 2780 руб.

Бухгалтер делает проводки в журнале  хозяйственных операций:

Д 60 К 51  16680 руб.

– оплачен счет продавца

Д 08 К 60  13900 руб. (16680-2780)

– оприходован компьютер на балансе фирмы (без НДС)

Д 19 К 60  2780 руб.

– учтена сумма НДС согласно счету-фактуре  продавца.

Доставку компьютера (300 руб., в т.ч. НДС 50 руб.) фирма оплатила наличными  из кассы через подотчетное лицо:

Д 71 К 50 300 руб.

– выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты доставки компьютера

Д 08 К 71   250 руб. (300-50)

– плата за доставку учтена в стоимости  компьютера (на основании авансового отчета подотчетного лица)

Д 19 К 71  50 руб.

– учтен НДС по расходам на доставку (на основании счета-фактуры транспортной организации)

Когда компьютер ввели в эксплуатацию, бухгалтер сделал проводки:

Д 01 К 08 14150 руб. (13900+250)

-  компьютер зачислен в состав  основных средств фирмы

Д 68 «Расчеты по НДС» К 19  2830 руб.

– НДС принят к вычету (на основании  счетов-фактур)

 

Следует отметить, чтобы принять  к вычету НДС, уплаченный при приобретении основных средств, должны быть выполнены  условия, перечисленные в ст.172 НК РФ:

1. Купленные основные средства должны быть оплачены
2. Купленные основные средства должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС
3. У фирмы имеется документ, подтверждающий право на вычет (счет-фактура от поставщика)
4. Купленные основные средства должны быть «приняты на учет»

Если основные средства приобретены за счет бюджетных ассигнований и других целевых источников финансирования или для выпуска продукции, освобожденной от уплаты налога на добавленную стоимость, то уплаченный при приобретении НДС включается в первоначальную стоимость объектов. В первоначальную стоимость служебных легковых автомобилей и микроавтобусов кроме НДС включается налог на приобретение автотранспортных средств.

Организация, получившая объекты основных средств в хозяйственное ведение  или оперативное управление от государственного или муниципального органа, отражает их стоимость при принятии на учет по дебету счета Основных средств и кредиту счета Расчетов с государственным и муниципальным органом. Одновременно на стоимость оприходованных объектов дебетуется счет Расчетов с государственным и муниципальным органом и кредитуется счет Добавочного капитала.

Организация может создавать основные фонды подрядным способом или  хозяйственным способом.

При подрядном способе строительства  весь цикл строительных работ выполняет  подрядная организация. Окончание работ оформляется актом с указанием договорной (сметной) стоимости строительства. На основании акта делаются проводки

 

Д 08 К 60   Д 19 К 60

Отражена стоимость  строительных работ   Отражена сумма  НДС, указанная в счете-фактуре  подрядной организации

 

Сумму НДС, которую фирма заплатила  подрядчику, можно принять к вычету только после того, как на построенное  здание начнет начисляться амортизация, причем не в бухгалтерском, а в  налоговом учете (п.5 ст.172 НК РФ).

Амортизация здания, согласно НК РФ, начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором оно было введено в эксплуатацию, и после того, как фирма подала документы на государственную регистрацию права собственности.

Пример

В марте 2010 года ООО «Фортуна» начало строительство нового здания. Для  выполнения работ фирма привлекла  подрядчика, который оценил свою работу в 

36 000 000 руб. (в том числе НДС  – 6 000 000 руб.).

В мае фирма перечислила подрядчику предоплату в размере 100%. Здание было построено и введено в эксплуатацию в сентябре 2010 года.

В этом же месяце фирма подает документы  для регистрации права собственности. Поэтому в налоговом учете  амортизацию можно начислять  с 1 октября. В этом же месяце можно  принять к вычету НДС, уплаченный подрядчику.

Свидетельство о праве собственности  на здание предприятие получило в  ноябре. В этом месяце здание отражается в бухгалтерском учете в составе  основных средств. С декабря на него нужно начислять амортизацию  для целей бухгалтерского учета.

Бухгалтер фирмы делает следующие  проводки:

   март 2010

Д 60 «Расчеты по авансам выданным»  К 51  36 000 000 руб.

- перечислены деньги подрядчику

   сентябрь 2010

Д 08 К 60   30 000 000 руб. (36 000 000 – 6 000 000)

- отражены расходы по строительству здания

Д 19 К 60   6 000 000 руб.

- учтен НДС

Д 60 К 60 ««Расчеты по авансам выданным»  36 000 000 руб.

- зачтена ранее перечисленная  сумма предоплаты

   октябрь 2010

Д 68 «Расчеты по НДС» К 19  6 000 000 руб.

- принят к вычету НДС, уплаченный  подрядчику

   ноябрь 2010

Д 01 К 08   30 000 000 руб.

-здание учтено в составе основных  средств

 

При хозяйственном способе строительные работы фирма выполняет самостоятельно. В этом случае все затраты по строительству (стоимость материалов, заработная плата рабочих, налоги и пр.) также  учитываются по  дебету счета 08:

 

Д 08 К 10,02,70,69

Отражены затраты  на строительные работы, выполненные  собственными силами

 

Стоимость строительно-монтажных  работ для собственного потребления  организации облагается налогом  на добавленную стоимость (п.1 ст.146 НК РФ).

НДС начисляют  после того, как  строительство закончено и построенное  здание принято на учет. После того как фирма начислила НДС на стоимость строительно-монтажных  работ, к вычету можно принять:

• сумму НДС, которую фирма заплатила при покупке стройматериалов (работ, услуг), необходимых для строительства;
• сумму НДС, начисленную на стоимость строительно-монтажных работ (при условии, что амортизация, начисляемая на построенное здание, будет уменьшать налогооблагаемую прибыль организации).

Эти суммы принимают к вычету не одновременно, а в разное время.

Пример

В мае 2010 года ООО «Фортуна» начало строительство здания производственного  корпуса. Все работы оно выполнило  собственными силами.

Стоимость материалов, использованных при строительстве, составила 12 000 000 руб. (в том числе НДС – 2 000 000 руб.)

Расходы на выплату заработной платы  работникам, участвовавшим в строительстве (с учетом всех отчислений), составили 2 700 000 руб.

Здание было построено и введено  в эксплуатацию в сентябре 2010 года. В этом же месяце фирма подала документы для регистрации права собственности. Поэтому в налоговом учете амортизацию можно начислять с 1 октября. В этом же месяце можно принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам строительных материалов.

В мае-сентябре бухгалтер делает проводки:

Д 10 К 60   10 000 000 руб.

- оприходованы строительные материалы  (без НДС)

Д 19 К 60   2 000 000 руб.

- учтен НДС по материалам

Д 60 К 51   12 000 000 руб.

- оплачены строительные материалы

Д 08 К 10   10 000 000 руб.

- переданы материалы для  строительства

Д 08 К 70, 68 «Расчеты по ЕСН», 69-1, 69-3   2 700 000 руб.

- начислены заработная плата  работникам и социальные отчисления

 

  октябрь 2010

Д 68 «Расчеты по НДС» К 19   2 000 000 руб.

- принят к вычету НДС, уплаченный  поставщикам строительных материалов

Регистрация права собственности  на построенное здание была закончена  в сентябре 2010 года.

   сентябрь 2010

Д 01 К 08   12 700 000 руб. (10 000 000+2 700 000)

-здание учтено в составе основных  средств

Д 19 К 68 «Расчеты по НДС»  2 540 000 руб. (12 700 000х20%)

- начислен НДС с суммы расходов  по строительству.

  октябрь 2010

Д 68 К 51  2 540 000 руб.

- перечислен в бюджет НДС  с расходов по строительству  (согласно декларации; фирма платит  НДС ежемесячно)