Учет и анализ товарооборота в торговле

Бухгалтерское законодательство предоставляет  торговым организациям два возможных  варианта учета транспортных расходов на доставку приобретенных товаров: либо в составе покупной стоимости  товаров, либо в составе издержек обращения.

В бухгалтерии предприятия включают транспортные расходы в издержки обращения, которые затем распределяются на реализованные товары и товарные запасы.

В налоговом учете суммы транспортных расходов по доставке товаров до склада покупателя (при условии, что они  не включены в цену приобретаемого товара) являются прямыми расходами. Прямые расходы (в отличие от косвенных  расходов) списываются на расходы  в особом порядке, установленном  статьей 320 НК РФ.

Сумма прямых расходов, относящаяся  к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц  с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

• Определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце.
• Определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца.
• Рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров.
• Определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.

Чтобы сблизить бухгалтерский и  налоговый учет в торговой организации  наиболее целесообразно списывать  в бухгалтерском учете транспортные расходы в порядке, установленном  статьей 320 НК РФ. Данное положение закреплено в учетной политике предприятия.

ООО "Волгаконтракт" учитывает транспортные расходы, связанные с доставкой товаров в составе расходов на продажу. По состоянию на 01 июля в бухгалтерском учете организации были отражены следующие данные:

а) по транспортным расходам:

Остаток по счету 44 "Расходы на продажу" субсчет "Транспортные расходы" - 15 000 рублей;

За июль дебетовый оборот по счету 44 "Расходы на продажу" субсчет "Транспортные расходы" составил - 22 000 рублей;

б) по товарам:

Стоимость реализованных товаров  за июль составила - 1 200 000 рублей;

Стоимость нереализованных товаров  на 01 августа - 420 000 рублей;

Средний процент транспортных расходов:

(15 000 рублей + 22 000 рублей)/(1 200 000 рублей + 420 000 рублей) х 100% =2,284 %

Исходя из этого сумма:

- транспортных расходов, приходящаяся  на реализованные товары, составит:

1 200 000 рублей х 2,28% = 27 408 рублей;

- транспортных расходов, приходящаяся  на нереализованные товары, составит:

420 000 рублей х 2,28 % =9 592 рубля;

В бухгалтерском  учете ООО "Волгаконтракт" списание за июль 2010 года транспортных расходов отражено следующей проводкой:

Дебет 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость  продаж"

Кредит 44 "Расходы на продажу" субсчет "Транспортные расходы" - 27 408 рублей.

В процессе своей деятельности торговые организации  осуществляют продажу (реализацию) товаров. В соответствии с нормами ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров  на территории Российской Федерации  являются объектом налогообложения  по НДС.

Стоимостная характеристика объекта налогообложения  представляет собой налоговую базу, которую налогоплательщики - торговые организации в общем случае определяют в соответствии с положениями  п. 1 ст. 154 НК РФ: "Налоговая база при  реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено  настоящей статьей, определяется как  стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога".

Фактически  это означает, что для целей  налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки, и пока не доказано обратное, считается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Таким образом, налоговая  база по НДС на предприятии, представляет собой стоимость проданных товаров, по которой они реализуется покупателям, за минусом НДС.

Новая редакция п. 1 ст. 167 НК РФ гласит:

"Моментом  определения налоговой базы, является  наиболее ранняя из следующих  дат:

1) день  отгрузки (передачи) товаров (работ,  услуг), имущественных прав;

2) день  оплаты, частичной оплаты в счет  предстоящих поставок товаров  (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав".

Это значит, что с 1 января 2006 г. все плательщики НДС в России используют только один метод - "по мере отгрузки".

Налоговое законодательство по НДС (ст. 164 НК РФ) предусматривает  несколько ставок налога, а именно: 0%, 10%, 18%.

Перечень  товаров, при реализации которых  используется ставка 10%, достаточно большой, он установлен п. 2 ст. 164 НК РФ. Во всех остальных  случаях реализация товаров (работ, услуг) производится по ставке 18%.

Для отражения  операций по НДС в бухгалтерском  учете организации используются счета 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям" и 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС".

Все суммы  так называемого "входного" налога предварительно отражаются по дебету счета 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям", то есть по дебету счета 19 указываются  суммы НДС, отраженные в счетах-фактурах, полученных от поставщиков, в корреспонденции  со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами".

Суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, списывают  с кредита счета 19 "Налог на добавленную стоимость" в дебет  счета 68 "Расчеты по налогам и  сборам", субсчет "НДС", при выполнении у налогоплательщика-покупателя всех требуемых условий.

Сумма налога, начисленная налогоплательщиком по объектам налогообложения, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС", в корреспонденции со счетами реализации, как правило, это счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы".

После определения  дебетового и кредитового оборотов по счету 68 "Расчеты по налогам  и сборам", субсчет "НДС", исчисляется  сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

2.3 Анализ оптового товарооборота

Целью анализа товарооборота явл. оценка положения оптового предприятия  на рынке и объёма данного вида деятельности с позиции получения  необходимой прибыли. Высшей, основной целью деятельности предприятия  в условиях рыночной экономики явл. максимизация прибыли. Каждая из промежуточных  целей всегда выступает средством  для достижения основной (главной) цели. Такой подход явл. типичным во многих сферах торговли, в том числе и  в оптовом звене. Анализ оптового товарооборота ООО "Волгаконтракт" представлен в таблице 2.3.1. 

      Таблица 2.3.1

Анализ оптового товарооборота  ООО "Волгаконтракт"

Показатели	Фактически реализовано			отклонения
	2010 г	2011 г	2012 г	Абс. гр3-гр2	Абс. Гр4-гр3	Тр	Тр
1	2	3	4	5	6	7	8
Оптовый товарооборот
А) в действующих Ценах	6526	7048	8328	+522	+1280	108,00	127,61
Б) в сопоставимых Ценах	6526	6790	6610	+264	-180	104,05	101,29

 

За ряд анализируемых лет, наблюдается  рост оптового товарооборота предприятия  ООО "Волгоконтракт". Так в 2011 году оптовый товарооборот вырос на +522 тыс.руб. относительно 204 года, при этом темп роста составил108%. В 2012 году оптовый  товарооборот увеличился на +1280 тыс. руб. относительно 2011 года, и относительно 2010 года темп роста составил 128%. Если рассматривать товарооборот в сопоставимых ценах, то за период с 2010 по 2012 гг. наблюдается незначительное увеличение товарооборота. Так в 2011 году относительно 2010 года темп роста товарооборота в сопоставимых ценах составил 104%, а за весь анализируемый период в 2012 году относительно 2010 года темп роста составил 101%. Таким образом , повышение продажных цен на товары обеспечило прирост оптового товарооборота на 1718 тыс.руб. (8328-6610), что составляет 26,33% к фактическому его объему за прошлый год.

Анализ выполнения плана и динамики оптового товарооборота проводят не только за год, но и по кварталам. Это  помогает установить, как ритмично развивается оптовая реализация, как равномерно удовлетворяется  спрос покупателей на товары. Для  оценки равномерности и ритмичности  развития товарооборота следует  его динамику по кварталам, составив аналитическую таблицу.

Рассмотрим ритмичность и равномерность развития товарооборота ООО "Волгоконтракт", составим табл. 2.3.2.

Таблица 2.3.2

Ритмичность развития оптового товарооборота  ООО "Волгоконтракт" в действующих  ценах, тыс. руб.

Кварталы	Фактически реализовано			Абс. отклонения		Темп роста
	2010 г	2011 г	2012 г	Гр4-гр3	Гр4-гр2	2012 к 2011	2012 к 2010
1	2	3	4	5	6	7	8
1 квартал	1631	1761	2082	+321	+451	118,23	127,65
2 квартал	1505	1625	1984	+359	+479	122,09	131,83
3 квартал	1832	1979	2201	+222	+369	111,22	120,14
4 квартал	1558	1683	2061	+378	+503	122,46	132,28
Всего за год	6526	7048	8328	+1280	+1802	118,16	127,61

 

Таким образом наблюдается увеличение товарооборота по всем кварталам  в 2011 году, относительно 2010 года. И в 2012 году относительно базового 2010 года, так же наблюдается увеличение товарооборота в действующих ценах. Для наглядности изобразим поквартальный товарооборот на рисунке 1.

Коэффициент ритмичности определяют отношением числа периодов, за которые  выполнен план, к общему их количеству. Торговое предприятие план товарооборота  выполнило во всех кварталах. Отсюда коэффициент ритмичности равен 1,0 или ритмичным его выполнение было только на 100,0%.

Для определения коэффициента равномерности  необходимо рассчитать среднее квадратическое отклонение (b) и коэффициент вариации, или неравномерности (v).

b = 0,42 ; v = 0,42%

Среднее квадратическое отклонение равно 0,42, оно показывает колебания в  развитии анализируемого показателя. Коэффициент вариации (неравномерности) равен 0,42 , можно проанализировать неравномерность  изменения исследуемого показателя. Коэффициент равномерности К_равн рассчитывают по формуле:

К_рав = 100-v =100-0,42 =99,58%.

Таким образом, ритмичность товарооборота  была равномерной на 99,58%.

Под сезонными колебаниями понимают такие изменения уровня динамического  ряда, которые вызывают влияниями  времени года.

Динамика квартальных и месячных товарооборотов торгового предприятия  существенно отличается от годовых. Это проявляется прежде всего  в том, что развитие годовых объемов  товарооборота носит более или  менее монотонный характер, в то время как изменения квартальных  и месячных объемов оборота тех  же товаров в рамках года характеризуется, как правило, большей неравномерностью, резко выраженными колебаниями. В настоящее время существует много различных методов, с помощью которых осуществлются анализ квартальных объемов товарооборота. Наиболее простым и достаточно надежным является метод относительной средней. При данном метоле допустима сопоставимость товарооборота только внутри года. Для расчета используем данные о квартальном обороте за 2 года.

Сначала определяется среднеквартальный  оборот за каждый год:

Т_квj=Т_j/4,

Т_квj –среднеквартальный товарооборот j-го года, руб.

Т_j – объем товарооборота j-го года, руб.

Далее рассчитываются сезонные колебания  товарооборота по кварталам за каждый год, и определяется сумма.

С_ij=(Т_ij/Т_квj) х 100,

С_ij –сезонные колебания товарооборота i-го квартала j-го года,%;