Составление отчетности фирмы при ликвидации

Мнения различных налоговых инспекторов могут расходиться. Иногда налоговые инспекции придерживаются той позиции, что последняя налоговая отчетность должна сдаваться на дату составления окончательного ликвидационного баланса. А до этого момента декларации надо сдавать в обычном порядке. И на дату подачи уведомления никаких деклараций специально представлять не надо. Ведь фирма продолжает существовать до удаления записи из ЕГРЮЛ, и у нее еще могут возникнуть обязательства по уплате налогов. «После выездной налоговой проверки и расчетов с кредиторами фирма составляет окончательный ликвидационный баланс. Вместе с ним она должна представить и окончательные налоговые декларации» (Ирина Харитонова, начальник отдела по работе с налогоплательщиками МРИ ФНС России N 17 по Московской области).

Несколько проще обстоит вопрос с составлением бухгалтерской отчетности. Согласно п. 3 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ.

В соответствии с п. 48 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. В соответствии с п. 2 ст. 15 Закона о бухгалтерском учете организации обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Таким образом, организация, находящаяся в процессе ликвидации, обязана составлять и представлять бухгалтерскую отчетность в общем порядке.

После окончания срока для предъявления требований кредиторами (п. 1 ст. 63 Гражданского кодекса РФ) составляется промежуточный ликвидационный баланс, в котором отражаются сведения о составе имущества ликвидируемого предприятия, перечне требований кредиторов и результаты их рассмотрения. Составленный баланс утверждает орган, принявший решение о ликвидации (п. 2 ст. 63 ГК РФ).

После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который, как и промежуточный, должен утвердить орган, принявший решение о ликвидации (п. 5 ст. 63 ГК РФ). Ликвидационный баланс является одним из обязательных документов, представляемых в регистрирующий орган для внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации юридического лица (п. 1 ст. 21 Закона о бухгалтерском учете).

Действующим законодательством не утверждены специальные формы промежуточного и ликвидационного балансов, поэтому можно использовать бланк обычного бухгалтерского баланса, утвержденный Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, с соответствующей пометкой "Промежуточный ликвидационный баланс" или "Ликвидационный баланс".

Можно сделать вывод о том, что организации предстоит самостоятельно определить налоговый период при ликвидации. Если ликвидация предполагается в текущем налоговом периоде и никаких расчетов, влияющих на налоги, не предвидится, лучше подать декларации вместе с уведомлением. Если же ликвидационный баланс будет составляться в следующем периоде, то декларации за текущий год необходимо сдать в общем порядке. Потом при сдаче ликвидационного баланса необходимо будет представить декларации за налоговый период.