Составление отчетности фирмы при ликвидации

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Бухгалтерский баланс. Бухгалтерский баланс является главным источником информации об имущественном положении организации.

Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Основная задача бухгалтерского баланса - показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем. Баланс позволяет получить представление и о материальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях. Данные баланса широко используются для последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами.

Поясним структуру баланса при различных способах группировки статей на простых числовых примерах (в табл. 1 и 2 не соблюдаются названия статей и разделов, предложенных в ПБУ 9/99 и других нормативных актах).

 

 

Таблица 1

Баланс фирмы Реал на 1 января 2013 г.

 

	Статьи	Сумма, д.е.
1	Основные средства	900
2	Оборотные активы: сырье дебиторы денежные средства	700 300 350 50
3	Краткосрочные обязательства	400
4	Нетто- оборотные активы (строки (2- 3)	300
5	Нетто-активы (строки (1 + 4))	1200
6	Акционерный капитал	200
7	Нераспределенная прибыль	1000
8	Итого собственного капитала (строки (6 + 7)	1200

 

Баланс фирмы Реал, построенный горизонтально, показан в табл. 2.

Таблица 2. Баланс фирмы Реал на 1 января 2013 г.

АКТИВ	Сумма, д.е.	ПАССИВ	Сумма, д.е.
Основные средства	900
Оборотные активы:	700	Краткосрочные обязательства	400
сырье	300
дебиторы	350
денежные	50	Акционерный капитал	200
средства		Нераспределенная прибыль	1000
Баланс  1600		Баланс 1600

 

 

В балансе из табл. 2.1 итог нетто-активов и собственного капитала составляет 1200 д.е. и показывает балансовую величину собственности, принадлежащую акционерам, его расчет соответствует определению, приведенному выше. Нетто-оборотный капитал рассчитывается как разница между оборотными активами, включающими сырье, дебиторскую задолженность, денежные средства, и краткосрочными обязательствами, показывает оборотный капитал, находящийся в обращении компании.

Во втором балансе (табл..2.) подсчитываются итоги по группам статей активов и пассивов, и устанавливается равенство между активами и пассивами. Общий итог баланса равен 1600 д.е. и показывает общую сумму имущества, принадлежащего компании по активу, а также собственный капитал и задолженность по пассиву. Итог баланса из табл. 2 выше на величину краткосрочной задолженности, которая должна быть погашена компанией.

В соответствии с классификацией по участию в обороте ПБУ 9/99 рекомендует объединять средства в активе баланса в следующие разделы: "Внеоборотные активы" (срок обращения более 12 месяцев) и "Оборотные активы" (срок обращения менее 12 месяцев), а источники образования этих средств в пассиве в разделы: "Капитал и резервы", "Долгосрочные обязательства", "Краткосрочные обязательства".

Каждый отдельный показатель в балансе, по которому проставлена сумма, называется статьей. Познакомимся со структурой баланса российской организации.

В разделе I "Внеоборотные активы" актива баланса представлены следующие группы статей:

* нематериальные  активы;

* основные средства;

* незавершенное  строительство;

* доходные вложения  в материальные ценности;

* долгосрочные  финансовые вложения;

* прочие внеоборотные активы.

Нематериальные активы в балансе показываются по остаточной стоимости, которая получается после вычета из фактических затрат по их приобретению сумм начисленного износа. Износ по нематериальным активам начисляется равномерно в течение срока полезного использования или в течение 10 лет, но не более срока деятельности организации.

В итог баланса основные средства включаются по остаточной стоимости (т.е. за вычетом амортизации),

Расшифровка состава основных средств с выделением основных средств производственного и непроизводственного назначения, а также с указанием поступления, выбытия, остатка и начисленной амортизации приводится в приложении к балансу (форма № 5).

В бухгалтерской отчетности затраты по незавершенному капитальному строительству отражаются по статье "Незавершенное строительство". В его состав включаются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, инвентаря, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по от-воду земельных участков и переселению в связи со строительством, затраты на подготовку кадров для вновь строящихся предприятий и др.). Незавершенное капитальное строительство отражается в балансе по фактическим затратам для застройщика (заказчика). Такие объекты до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств и амортизация по ним не начисляется.

По статье "Доходные вложения в материальные ценности" отражаются доходные вложения в ценности, представляемые по договору аренды (лизингу), и имущество, представляемое по договору проката.

К долгосрочным финансовым вложениям относятся инвестиции предприятия, учреждения в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги (акции) и уставные фонды других предприятий, а также предоставленные другим предприятиям на территории Российской Федерации и за ее пределами займы на срок более 12 месяцев.

Долгосрочные финансовые вложения в балансе отражаются по сумме фактических затрат для инвестора. Разница между суммой фактических затрат на приобретение облигаций, других долговых обязательств и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относится на результаты хозяйственной деятельности.

Долгосрочные финансовые вложения показываются по статьям "Инвестиции в дочерние общества, зависимые общества, другие организации", а также "Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев".

В прочих внеоборотных активах отражаются другие активы длительного пользования, не нашедшие отражения в разделе I.

Сумма перечисленных статей показывается в итоге раздела I актива баланса.

Раздел II "Оборотные активы" актива баланса состоит из большого числа подразделов с подробной постатейной детализацией:

* запасы;

* налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям;

* дебиторская  задолженность (платежи по которой  ожидаются более чем через 12 месяцев  после отчетной даты);

* дебиторская  задолженность (платежи по которой  ожидаются в течение 12 месяцев  после отчетной даты);

* краткосрочные  финансовые вложения;

* денежные средства;

* прочие активы,

По второму разделу актива баланса подсчитывается итог, который в сумме с итогом первого раздела составляет итог актива баланса.

Сама величина актива, показывающая общую сумму имущества, не дает представления о том, за счет каких источников это имущество было сформировано. Ответ на этот вопрос можно найти в пассиве баланса.

Раздел III "Капитал и резервы" пассива баланса объединяет собственные источники, т.е. предоставленные учредителями или полученные в ходе работы самой организации:

* уставный капитал;

* добавочный капитал;

* резервный капитал;

* фонд социальной  сферы;

* целевые финансирование  и поступления;

* нераспределенная  прибыль прошлых лет;

* непокрытый убыток  прошлых лет;

* нераспределенная  прибыль отчетного года;

* непокрытый убыток  отчетного года.

Раздел IV "Долгосрочные обязательства, займы и кредиты" пассива баланса представлен следующими статьями:

* "Кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты";

* "Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты";

* "Прочиедолговые обязательства".

Достаточно ясные уже по названию, эти статьи кредиторской задолженности, наряду с основным долгом, включают проценты, начисленные по кредитам и займам.

Общая сумма непогашенной долгосрочной кредиторской задолженности показывается в итоге раздела IV пассива баланса.

Раздел V "Краткосрочные обязательства" пассива баланса объединяет статьи различной кредиторской задолженности, срок погашения которой находится в пределах 12 месяцев после отчетной даты, а также некоторые другие статьи: займы и кредиты:

* кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты,

* займы, подлежащие  погашению в течение 12 месяцев  послеотчетной даты;

* кредиторская  задолженность:

* поставщики и  подрядчики;

* векселя к  уплате;

* задолженность  перед дочерними и зависимыми  обществами;

* задолженность  перед персоналом организации;

*  задолженность перед государственными внебюджетными фон-дами;

* задолженность  перед бюджетом;

* авансы полученные;

* прочие кредиторы;

* задолженность  участникам (учредителям) по выплате  доходов;

* доходы будущих  периодов;

* резервы предстоящих  расходов;

* прочие краткосрочные  обязательства.

Подраздел "Займы и кредиты", включающий статьи "Кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты"и "Займы, подлежащие погашению в течение Т 2 месяцев после отчетной даты", характеризует остаток невыплаченной задолженности банкам по кредитам и организациям по займам, включая начисленные проценты.

Подраздел "Кредиторская задолженность" объединяет широкий спектр видов задолженности. Так, статья "Поставщики и подрядчики" -это остаток невыплаченной задолженности поставщикам и подрядчикам за полученные от них товары и услуги.

Статья "Векселя к уплате" показывает остаток еще неоплаченного векселя, выдаваемого поставщику в случае представления им отсрочки в платеже, и включает также проценты по векселю.

Выделение из кредиторской задолженности статьи "Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами" позволяет элиминировать внутрифирменную задолженность при составлении консолидированной отчетности.

Статья "Задолженность перед персоналом организации" означает остаток задолженности организации перед персоналом по заработной плате на дату составления баланса.

Статья "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" включает задолженность по единому социальному налогу (ЕСН). ЕСН зачисляется в государственные внебюджетные фонды -Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации. Механизм исчисления ЕСН предусматривает несколько регрессивных шкал ставок для различных категорий налогоплательщиков.

В статье "Задолженность перед бюджетом" объединены остатки задолженности перед бюджетом по различным налогам: федеральным налогам и сборам (таким, как налог на добавленную стоимость и налог на прибыль), региональным налогам и сборам (налог на имущество, налог на недвижимость и др.), местным налогам и сборам (земельный налог, налог на рекламу и пр.).

Статья "Авансы полученные" обозначает кредиторскую за-долженность перед покупателями, которые выдали авансы организации.

Статья "Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов" означает остаток долга организации на дату баланса по начисленным, но еще невыплаченным дивидендам или иным доходам перед акционерами, учредителями, другими участниками.

По статье "Доходы будущих периодов" отражаются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, например, получение арендной платы за несколько месяцев.

В статье "Резервы предстоящих расходов" показываются резервы, образуемые организацией в соответствии с отечественной нормативной базой по бухгалтерскому учету, такие, как резервы на оплату отпусков работникам, вознаграждений за выслугу лет, ремонт основных средств, предметов проката, по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства.

В статьях "Прочие кредиторы" и "Прочие краткосрочные обязательства" показываются остатки прочей задолженности.

По разделу V пассива баланса подводится итог, который вместе с итогами разделов III и IV пассива показывает общий итог пассива баланса или сумму всех источников средств. Итоги актива и пассива баланса должны быть равны и отражают величину имущества, при-надлежащего организации. За балансом, в справке о наличии цен-ностей, учитываемых на забалансовых счетах, показываются арен-дованные основные средства, в том числе по лизингу, товарно-ма-териальные ценности, принятые на ответственное хранение, товары, принятые на комиссию, обеспечения обязательств, полученные и вы-данные, списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов, износ жилищного фонда.

Бухгалтерский баланс подписывают руководитель организации и главный бухгалтер. В нем проставляется дата, а также указывается номер квалификационного аттестата профессионального бухгалтера для организаций, чья отчетность должна подписываться профессиональным бухгалтером.

Отчет о прибылях и убытках. Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) показывает результаты деятельности организации за отчетный период (год, квартал, месяц) и то, каким образом она получила прибыли и убытки, т.е. путем сопоставления доходов и расходов. Наиболее упрощенный отчет о прибылях и убытках мог бы содержать информацию лишь о выручке, затратах и результатах (прибылях и убытках) и быть представлен в следующем виде: