Анализ прибыли и рентабельности предприятия

При выборе путей увеличения прибыли ориентируются в основном на внутренние факторы, влияющие на величину прибыли. Увеличение прибыли предприятия  может быть достигнуто за счет увеличения выпуска продукции; улучшения качества продукции; продажи излишнего оборудования и другого имущества или сдачи его в аренду; снижения себестоимости продукции за счет более рационального использования материальных ресурсов, производственных мощностей и площадей, рабочей силы и рабочего времени; диверсификации производства; расширения рынка продаж и т.д.

Для оценки результативности и экономической целесообразности деятельности предприятия недостаточно только определить абсолютные показатели. Более объективную картину можно  получить с помощью показателей  рентабельности. Показатели рентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности предприятия.

Термин рентабельность ведет свое происхождение от рента, что в буквальном смысле означает доход. Таким образом, термин рентабельность в широком смысле слова означает прибыльность, доходность. 

Показатели рентабельности используют для сравнительной оценки эффективности работы отдельных  предприятий и отраслей, выпускающих  разные объемы и виды продукции. Эти  показатели характеризуют полученную прибыль по отношению к затраченным  производственным ресурсам. Наиболее часто используются такие показатели, как рентабельность продукции и рентабельность производства.

Рентабельность продукции (норма прибыли) – это отношение  общей суммы прибыли к издержкам производства и реализации продукции (относительная величина прибыли, приходящейся на 1 руб. текущих затрат):

где     Ц - цена единицы продукции; С - себестоимость единицы продукции.

Рентабельность производства (общая) показывает отношение общей  суммы прибыли к среднегодовой  стоимости основных  и нормируемых  оборотных средств (величину прибыли  в расчете на 1 руб. производственных фондов): 

где     П –  сумма прибыли; ОСср - среднегодовая  стоимость основных средств; ОбСср  – средние за год остатки оборотных средств.

Этот показатель характеризует  эффективность производственно-хозяйственной  деятельности предприятия, отражая  при какой величине использованного  капитала получена данная масса прибыли.

С помощью рентабельности продукции оценивают эффективность производства отдельных видов изделий, а рентабельность производства, или общая, балансовая рентабельность, служит показателем эффективности работы предприятия (отрасли) в целом. 

Повышению уровня рентабельности способствуют увеличение массы прибыли, снижение себестоимости продукции, улучшение использования производственных фондов. Показатели рентабельности используют при оценке финансового состояния предприятия.

Проверка правильности формирования прибыли

При проверке достоверности  конечного финансового результата деятельности для аудиторов не должно быть «мелочей». Все недостатки, а тем более ошибки имеют существенный характер. Их устранение клиентом, по рекомендации, аудитора, законодательство Кыргызской республики рассматривает как самостоятельное использование организацией ошибок. В случае же выявления сокрытия или занижения прибыли налоговыми органами неотвратимо последуют ощутимые штрафы и другие санкции, предусмотренные административным и уголовным законодательством.

В процессе аудита устанавливают  соответствие данных отчета о прибылях и убытках (форма №2) Главной книге, журналам – ордерам, другим учетным регистрам, расчетам и первичным документам. Эта часть работы обобщает результаты контроля учета затрат на производство и исчисления себестоимости готовой продукции, платежей наличными и в форме безналичных расчетов, расчетов по оплате труда, страхованиям, с финансовыми органами, по внебюджетным платежам, с дебиторами и кредиторами.

Аудиторам следует сплошным порядком проверить соблюдение требований Положения о составе затрат по производству и реализации продукции и о порядке формирования финансовых результатов (с учетом изменений и дополнений, внесенных в него постановлениями Правительства Кыргызской Республики №66, 1133, 1387, 273) и установить обоснованность включения расходов в себестоимость, а также их списания за счет балансовой прибыли, остающейся в распоряжении организации. В процессе аудирования контролируют все составные части конечного финансового результата:

• от реализации продукции;
• от продажи основных средств и иного имущества;
• от внереализационной деятельности.

Использование прибыли

Направления использования  прибыли проверяют на соответствие налоговому законодательству Кыргызской Республики, нормативным документам Правительства Кыргызской Республики, Минфина Кыргызской Республики,  а также учредительными документами организации.

Показатели использования  прибыли аудитор анализирует  путем сопоставления записей  в Главной книге, журналах-ордерах, других, учетных регистрах, а также  данных первичных документов с информацией, содержащейся в форме №2 Отчета о прибылях и убытках. Необходимо проверить правомерность:

Отчислений на образование  резервного капитала, фондов накопления и потребления;

• отчислений на благотворительные цели;
• других отчислений, в частности подлежащих внесению и бюджет штрафных санкций и расходов по возмещению ущерба в результате несоблюдения требования по охране окружающей среды от загрязнений и иных вредных воздействий, санитарных норм и правил, получение необоснованной прибыли вследствие завышения цен на продукцию сокрытия (занижения) прибыли или иных объектов налогообложения, других видов штрафных санкций, подлежащих внесению в бюджет.

Устанавливают, отнесенные за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, такие расходы, как причитающиеся к оплате суммы процентов по ссудам банков, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств (указанная ссуда является целевой и выдается по специальному кредитному соглашению с учреждением банка, в котором предусматриваются конкретные условия выдачи ссуды и мероприятия, подлежащие проведению в целях восстановления учетных собственных оборотных средств), на приобретение основных средств, нематериальных и иных  вне оборотных активов, а также суммы оплаты процентов по средствам, взятым взаймы у других организаций.

Следует иметь в виду, что организация самостоятельно определяет направления использования  прибыли, остающейся в ее распоряжении после налогообложения.

Организация при рассмотрении итогов деятельности отчетного года должна иметь в виду, что при решении вопроса об источниках покрытия убытка отчетного на эти цели могут быть направлены:

• прибыль остающаяся в распоряжении организации, в порядке ее распределения;
• средства резервного капитала;
• свободные средства фондов накопления и других фондов, не учтенные как источник покрытия капитальных вложений;
• добавочный капитал.

В соответствии с законодательством  по предприятиям, получившим убыток по данным годового бухгалтерского отчета, в течение последующих 5 лет освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов.

При исчислении льготы в  расчет принимают убытки только от основной деятельности, предусмотренной в учредительных документах, и не учитывают убытки от включения в себестоимость продукции затрат, повлекших сокрытие или занижение прибыли.

Аудитор принимает решения  собственников о порядке использования  прибыли источниках возмещения убытков  и соответствие учетных записей этому решению.

Прибыль является не только основным источником (производственно) финансовых результатов, но и одним  из элементов формирующих важнейший  показатель экономической эффективности  предприятия – рентабельности, если прибыль – абсолютная величина части чистого дохода, то рентабельность – его относительная величина, выражаемая в % - так как отношение прибыли к определенной базе. Следовательно, уровень рентабельности находится в прямой зависимости от прибыли и в обратной от базы.

Значительное возрастание  массы прибыли и его роли в  повышении фиктивности деятельности предприятия обуславливает необходимотсь  ее анализа не только с точки зрения получения прибыли и рентабельности, но и с точки зрения распределения  прибыли, эффективности ее использования.

Анализ прибыли и  рентабельности представляет собой  заключительную часть анализа хозяйственной  деятельности торговых организаци. Рентабельность анализируется лишь после того, как  проведен анализ товарооборота, валового дохода и издержек обращения.

Значение анализа заключается  в выявлении резервов улучшения  показателей финансовых результатов  предприятий путем неиспользования  возможностей сокращения расходов, соблюдения режима экономии, изучения причин имеющихся  недостатков и определение путем их устранения. Анализ способствует измерению степени влияния отдельных факторв на увеличение прибыли и роста рентабельности. Основными задачами анализа прибыли и рентабельности торговых предприятий является проверка выполнения плана прибыли и рентабельности в целом за период и в течение периода, выявления причин и факторов, оказавшших влияние на размер прибыли и рентабельности, анализ каждого из основных факторов в отдельности определения динамики прибыли и рентабельности. Важнейшая задача анализа – способствоватть ликвидации обнаруженных недостатков, выявлению и использованию внутренних резервов.

Для ее выполнения следует  тщательно изучить хозяйственную  деятельность, до конца выяснить причины, положительно или отрицательно повлияние  на работу торговых предприятий.

Основным источником для анализа прибыли и рентабельности бухгалтерской отчетности являются: «Баланс» – ф.№1, «Отчет о прибылях и убытках» -ф.№2. Сумма прибыли показывается в балансе в первом разделе (баланса) пассива. Однако для всестороннего глубокого анализа прибыли и рентабельности бухгалтерской отчетности недостаточно. Необходимо широко использовать оперативную и статистическую отчетность, а также данные ревизий и обследований.

1.2. Выручка от реализации и предпринимательский доход

Знакомство с показателем выручки от реализации продукции или услуг (объём реализации, товарооборот, объём продаж - иные названия этого показателя), как и с предпринимательским доходом, или прибыли от реализации, относится к курсу "Финансы предприятия". Однако и в курсе "Финансовый менеджмент" им отводится специальный раздел. Это объясняется их особой важностью для всей финансово-хозяйственной деятельности и механизма управления  ей.

Прежде  всего - планирование обоих показателей. В современных  рыночных условиях выручка от реализации, как и прибыль от неё, можно определять по объёму, портфелю заказов, согласуя его с производственными мощностями предприятия через сравнительный анализ с ожидаемой реализацией в предплановом периоде. Однако этот метод лучше использовать в качестве контрольного, ибо для формирования самого портфеля заказов применительно к новым условиям хозяйствования в планируемом периоде необходимы точные данные по всем разделам бизнес-плана (технико-экономическая база, соответственно-производственные мощности, ассортимент и структура выпуска и прочее).

К моменту начала планово-бюджетного процесса (назовём его условно  так), базирующегося, как правило, на полугодовом отчёте, у предприятия  нет необходимой информации: осенние  оптовые ярмарки и биржевые торги ещё не дали и не могли дать своих результатов. К тому же на ярмарки и товарную биржу надо выйти со своим достаточно надёжным проектом, в котором необходимо предусмотреть небольшой резерв (порядка 3-5%) дополнительного выпуска продукции для возможного рыночного манёвра.

Поэтому предприятию  приходится прибегать к традиционному  методу расчёта реализации по схеме  так называемого товарного баланса. Его формула имеет следующий  вид:

          где       P- реализация;

                      Т - товарный выпуск;

            О1 и O2 - соответственно переходящие  остатки          нереализованной продукции на  начало и конец года.

В нашем практическом расчёте баланс выпуска и реализации (товарный баланс) имеет три стоимостные  оценки: 1-в оптовых ценах предприятия (то есть цена реализации без НДС и акцизов), 2-по себестоимости и 3-прибыли. Иными словами, мы решаем задачи и выводим прибыль от реализации продукции (услуг) основного производства, или предпринимательский доход товары отгружённые (в бухгалтерском балансе - раздел 2 - отражен одной строкой: "Товары"), которые в свою очередь состоят из следующих компонентов: