Анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия (на примере МУП «Большие Вяземы»)

5) своевременное выявление просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, установление ее объемов и доли в общей задолженности, постоянный контроль за финансовым состоянием должников, имеющих просроченную задолженность, изыскание возможностей для ее погашения;

6) выявление резервов и возможностей  для погашения задолженностей  как с помощью денежных, так  и неденежных расчетов. Изыскание  возможностей досудебного решения  этого вопроса;

7) оперативный учет движения  денежных средств по расчетным  операциям;

8) постоянный контроль за соблюдением подразделениями организации и ее ответственными лицами платежно-расчетной дисциплины.

МУП «Большие Вяземы» предоставляет коммунальные услуги, а так же подрядные работы, основанные на договоре возмездного оказания услуг. Расчеты с контрагентами в МУП «Большие Вяземы» ведутся по договору в целом или по каждому расчетному документу. Способ ведения расчетов определяется конкретным договором.

Обычно услуги, предусмотренные  договором, МУП «Большие Вяземы» оказывает в течение не одного месяца, а дольше.  Поэтому, чтобы правильно сформировать себестоимость услуг, расходы, которые предприятие понесло в отчетном периоде, распределяются между договорами, по которым подписан акт сдачи-приемки услуг, и договорами, по которым работы еще ведутся.

Как правило, учтенные затраты распределяются пропорционально договорной стоимости  услуг. Исключение составляют лишь управленческие и коммерческие расходы. Этим объясняется  высокие значения величин по статье «Затраты в незавершенном производстве»  Формы № 1 (Приложение 6).

Основная масса документов, являющихся первичными при ведении  расчетов с дебиторами и кредиторами, создается не на предприятии, что  требует от бухгалтерии МУП «Большие Вяземы» особого внимания и вызвано следующими факторами:

1) сложностью в соблюдении требований по унификации первичных документов. Ведь бухгалтер не в состоянии влиять на форму и качество документов, оформляемых контрагентами (особенно по оказанным услугам). В связи с этим возникает риск признания расходов документально не подтвержденными в соответствии с требованиями ст. 252 НК РФ;

2) сложностью восстановления утраченных  либо неправильно оформленных  документов;

3) несвоевременным поступлением  документов от контрагентов.

Учет расчетов с поставщиками (подрядчиками), покупателями (заказчиками) и прочими дебиторами и кредиторами в МУП «Большие Вяземы» осуществляется на бухгалтерских счетах, предусмотренных Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организации и Инструкцией  по его применению, дебиторская и  кредиторская задолженность в МУП «Большие Вяземы» отражаться на счетах:

1)  счет 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками»;

2)  счет 62 «Расчеты  с покупателями и заказчиками»;

3)  счет 66 «Расчеты  по краткосрочным кредитам и  займам»;

4) счет 67 «Расчеты по  долгосрочным кредитам и займам»;

5) счет 67 «Расчеты по налогам и сборам»;

6) счет 69 «Расчеты по  социальному страхованию и обеспечению»;

7) счет 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»;

8) счет 71 «Расчеты с  подотчетными лицами»;

9) счет 73 «Расчеты с  персоналом по прочим операциям»;

10) счет 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»;

10) счет 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами».

Синтетический и аналитический  учет дебиторской и кредиторской задолженностей в МУП «Большие Вяземы» организован таким образом, чтобы обеспечить прозрачность и простоту формирования необходимых раскрытий информации в финансовой отчетности, а также управление расчетами с дебиторами и кредиторами.

2.2. Учет  дебиторской  задолженности 

В соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению [12] в МУП «Большие Вяземы» по строкам бухгалтерского баланса «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» отражается вся дебиторская задолженность (долгосрочная и краткосрочная) независимо от контрагентов, по расчетам с которыми она возникла.

Долгосрочная дебиторская  задолженность отражается по строке 230 Формы № 1. Долгосрочная дебиторская задолженность в МУП «Большие Вяземы» отсутствует.

Краткосрочная дебиторская  задолженность отражается по строке 240 Формы № 1, где отражается сумма остатков по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (дебетовое сальдо) и дебетовое сальдо по счету 71 «Расчет с подотчетными лицами».

Для счета 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками» открыты  следующие субсчета:

62 - 1 «Авансы полученные»;

62-2  «Расчеты векселями».

В МУП «Большие Вяземы» в расчетах с покупателями применяется как наличная, так и безналичная форма расчетов (Приложение 7). Расчеты наличными производятся в пределах 60000 рублей по одной сделке. В безналичном порядке расчеты проводятся только через банки и другие кредитные организации.

Расчеты с покупателями и заказчиками производятся платежными требованиями, счетами-фактурами, приходными кассовыми ордерами. На суммы оплаты за выполненные работы и оказанные услуги МУП «Большие Вяземы» предъявляет расчетные документы заказчику и производится следующие бухгалтерские записи: 

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К 90 «Продажи».

Поскольку услуга считается реализованной, то с ее стоимости начисляется НДС (Д 90 - К 68 «Расчеты по налогам и сборам») при погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

В соответствии с заключенными договорами МУП «Большие Вяземы»  может получать авансы на покупку материальных ценностей под выполнение работ или при оплате услуг и работ по частичной их готовности.

Для учета полученных от покупателя (заказчика) авансов используется субсчет 62-1 «Расчеты по авансам полученным».  Суммы, полученные МУП «Большие Вяземы», авансом отражаются на счете 62 обособленно в виде кредиторской задолженности в корреспонденции со счетами учета денежных средств: Д 51- К 62. Одновременно производится начисление налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет с суммы полученного аванса по установленной ставке. На сумму начисленного налога уменьшается сумма аванса на счете 62 аванс и увеличивается задолженность бюджету:

Д 62 - 1 «Авансы полученные» - К 68 «НДС».

Зачет полученных авансов  производится внутренней записью по субсчетам счета 62 записью: Д 62-1 «Авансы полученные» – К 62.

МУП «Большие Вяземы», выполняет работы долгосрочного характера. Для учета выполненных этапов, имеющих самостоятельное значение, используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Каждый законченный  и оплаченный этап работ представляет собой объем реализованных, выполненных  работ списывается, принятых в установленном порядке и оплаченных заказчиком, относится в Дебет счета 46 в корреспонденции с Кредитом счета 90. Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с Кредита счета 20 в дебет счета 90. Оплата заказчиком этапов работ учитывается 62 (Д 51 - К 62). По окончании всех этапов работ в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46, списывается в дебет счета 62.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателем и заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому покупателю и заказчику. В таблице 1 представлены бухгалтерские проводки с покупателями и заказчиками.

Таблица 1

Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

Содержание операции	Корр. счета
	Дебет	Кредит
1. Получен аванс от  покупателя под заказ	51	62-1
2. Начислен НДС	62-1	68
3. Отражена задолженность  покупателя за выполненные работы	62	90-1
4. Восстановлен НДС  по сумме аванса	62-1	68
5. Произведен зачет  аванса	62	62-1
6. Отражено получение векселя от покупателя	62	62-2
7. Списание неоплаченной задолженности за счет резерва по сомнительным долгам	63	62
8. Поступление денежных средств от покупателя в окончательный расчет	51	62

 

В процессе финансово-хозяйственной  деятельности в МУП «Большие Вяземы»  возникает потребность в использовании наличных денежных средств для осуществления расчетов с работниками по командировкам, по выдаче им средств для представительских целей, для покупки товаров в других организациях или у физических лиц, а также на иные хозяйственно-операционные цели. При этом работники организации, получающие денежные средства на указанные нужды, для целей бухгалтерского учета называются подотчетными лицами.

В МУП «Большие Вяземы» могут выдавать работникам из кассы наличные денежные средства под отчет на:

- командировочные расходы;

- хозяйственно-операционные  нужды;

Установление целесообразности и обособленности использования  подотчетных сумм, а также соблюдение предусмотренного законодательством  порядка возмещения и учета затрат, производимых через подотчетных лиц является основной задачей учета расчетов с подотчетными лицами.

Бухгалтерский учет с  подотчетными лицами по выданным наличным денежным средствам ведется в МУП «Большие Вяземы» на счете 71 «Расчет с подотчетными лицами». Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму не возмещенного перерасхода.

По дебету счета 71 учитывается  остаток и увеличение дебиторской  задолженности или уменьшение кредиторской задолженности. По кредиту – остаток и увеличение кредиторской и уменьшение дебиторской задолженности.

При этом на сумму денежных средств, выданных под отчет, делается запись: Д 71 - К 50.

В бухгалтерском учете  расчетов с подотчетными лицами, при  направлении их в командировки учитывается следующее:

- цель командировки, место  командировки, срок командировки, какие  расходы допускаются в служебной  командировке, порядок учета расходов для целей налогообложения.

Корреспонденция счетов по учету расчетов по командировочным расходам (Приложение 8) представлена в таблице 2.

Таблица 2

Схема корреспонденции  счетов по учету расчетов с подотчетными лицами

Содержание операции	Корр. счета
	Дебет	Кредит
1. Выданы из кассы  работнику денежные средства  на командировку	71	50
2. Отражены расходы  на проезд	08	71
3. Начислены суточные  в пределах установленных норм	08	71
4. Возвращен в кассу остаток неизрасходованной суммы	50	71
5. Зачтен из бюджета НДС по расходам на проезд и проживание работника	68	19
6. Произведены подотчетными лицами расходы социального характера	91-2	71
7. Удержана задолженность по подотчетным суммам из оплаты труда	70	71

 

Наряду с командировочными расходами работники МУП «Большие Вяземы»  могут получать в кассе наличные денежные средства на: хозяйственно-операционные расходы, представительские нужды.

В промежуточных и  заключительных балансах годового отчета дебиторская задолженность по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» находит свое отражение во 2 разделе актива (дебиторская задолженность) баланса по статьям соответственно «Прочие дебиторы».

По дебетовой стороне  счета учитываются остаток и увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности: Д 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - Кредит счетов 50 «Касса».