Анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия (на примере МУП «Большие Вяземы»)

ПФЦ = ПОЦ - ВОК = ВОЗ + ВОД - ВОК (1)

 

Средние производственные запасы ВОЗ = Затраты на производство продукции* Т (2)

 

Средняя дебиторская задолженность 
ВОД = Выручка от продажи * Т (3)

 

Средняя кредиторская задолженность ВОК = Затраты на производство продукции     * Т, (4)

 

где ПОЦ — продолжительность операционного цикла;

1 - ВОК — время обращения кредиторской задолженности;

2 - ВОЗ — время обращения производственных запасов;

3- ВОД — время обращения дебиторской задолженности;

Т — продолжительность периода, по которому рассчитываются средние показатели (как правило, год, то есть Т =365 дней).

Уплата долгов дебиторами - это практически источник средств для погашения кредиторской задолженности. Если оборачиваемость дебиторской задолженности медленнее, чем кредиторской, это означает, что у предприятия неблагоприятные условия расчетов с покупателями и поставщиками: предприятие должно возвращать свои долги чаще, чем оно получает оплату за реализованную продукцию. И напротив, если дебиторская задолженность оборачивается быстрее кредиторской, у предприятия появляются свободные средства в обороте в размере, соответствующем разнице числа дней оборота кредиторской и дебиторской задолженности.

Аналитические процедуры, имеющие отношения к управлению дебиторской задолженностью, входят в систему внутрифирменного финансового анализа и управленческого контроля. Эффективная система управления включает:

- качественный отбор покупателей;

- определение оптимальных условий кредитования;

- четкую процедуру предъявления претензий;

- контроль за выполнением условий договоров;

- регулярный мониторинг дебиторов по видам продукции, объему задолженности, срокам погашения и пр.;

- соблюдение четкой процедуры оплаты счетов и получения платежей;

- ориентация на большее число покупателей с целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;

- контроль соотношения уровня дебиторской и кредиторской задолженности: значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) источников финансирования;

- использование факторинга.

 

Глава 1.1. Учет дебиторской  и кредиторской задолженности

Кредиторская и дебиторская задолженность связана с понятием «обязательства». Термин «обязательства» в первоначальном значении - это отношения, в силу которых одна сторона обязана совершить в пользу другой стороны определенные действия. В бухгалтерском учете отражаются и обобщаются не все обязательства, а лишь долговые, составляющие часть имущества и оборотного капитала организации (предприятия). В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности к ним относятся экономические обязательства хозяйствующего субъекта, которые признаны и оценены в соответствии с общепринятыми правилами бухгалтерского учета. К основным видам долговых обязательств относится дебиторская и кредиторская задолженность [34].

В соответствии с 269 статьей  Налогового кодекса РФ [7] под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Из всего спектра  обязательств, в которых предприятие  выступает в качестве активного и (или) пассивного субъекта, действующие в России нормативные акты (в первую очередь Инструкция по применению плана счетов [12]) предписывают показывать в учете те обязательства, которые входят в категории активов и пассивов. То есть, говоря бухгалтерским языком, составляют дебиторскую (актив) и кредиторскую (пассив) задолженности.

При этом под дебиторской  задолженностью понимаются суммы денежных средств или суммы денежной оценки иных активов, причитающихся к получению  предприятием, а под кредиторской задолженностью - суммы денежных средств или суммы денежной оценки иных активов, причитающихся к выплате (передаче) предприятием [34].

Согласно российским стандартам бухгалтерского учета и  отчетности и международным стандартам финансовой отчетности дебиторская задолженность - это сумма денежных средств, причитающаяся организации от ее покупателей продукции, товаров (потребителей услуг) - дебиторов. Причина возникновения дебиторской задолженности состоит в том, что факт поставки товара (предоставление услуг) не всегда совпадает по времени с поступлением денежных средств [23].

Определение дебиторской  задолженности, данное в МСФО (IAS) 39, корректно только в части учета  финансовых инструментов. В МСФО нет  стандарта, регламентирующего учет дебиторской задолженности как таковой. Принципы учета вытекают из многих отдельных стандартов (МСФО 11, 18, 32, 39 и т.д.), а вопросы учета дебиторской задолженности, так или иначе, затрагиваются практически во всех стандартах [23].

Образование дебиторской  задолженности объективно и объясняется двумя существенными факторами:

• для организации-дебитора это бесплатный источник дополнительных оборотных средств;
• для организации-кредитора это возможность сохранения и расширения рынка распространения товаров, работ, услуг.

Третий фактор, который, как правило, не афишируется, но существует, это способ отсрочки налоговых платежей при расчетах между взаимозависимыми (аффилированными) юридическими лицами.

Финансовый цикл оборотного капитала представлен на Рис. 2:

 

 

             

 

 

 

 

Рис. 2. Финансовый цикл оборотного капитала (цифрами 1, 2, 3 обозначена степень ликвидности; 1 - абсолютная ликвидность)

 

Самыми распространенными  примерами возникновения дебиторской  задолженности являются: невыполнение договорных обязанностей заказчиками; не поставленные под оплаченный ранее аванс активы; задолженность подотчетных лиц за выданные им денежные суммы; суммы излишне уплаченных налогов или излишне взысканных сборов и пеней [32].

Долговые обязательства  могут быть классифицированы по различным основаниям. Прежде всего, их подразделяют на долги, связанные с размещением и привлечением средств, т. е. на дебиторскую и кредиторскую задолженность. Оба вида долговых обязательств по экономическим, расчетным и юридическим основаниям подразделяют в зависимости от продолжительности, состава субъектов задолженности, валюты платежа и содержания обязательств [35].

Классификация долговых обязательств представлена на Рис. 1 Приложения 4.

По продолжительности  выделяют долгосрочную задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев, и краткосрочную со сроком погашения менее 12 месяцев. В свою очередь, краткосрочную и долгосрочную задолженность можно подразделить на:

1. срочную (непросроченную), у которой не истек срок исполнения по договору или предельный срок исполнения (срок исковой давности);
2. просроченную, у которой истек срок исполнения;
3. отсроченную, по которой продлен срок исполнения.

В то же время просроченная задолженность подразделяется на истребованную  и неистребованную. Истребованной считается задолженность, по возврату которой организация-кредитор предприняла все предусмотренные законодательством меры (направление претензионных писем, подача искового заявления в суд), неистребованной - задолженность, для возврата которой организация-кредитор в силу разных причин не предприняла всех необходимых усилий.

В состав субъектов долговых обязательств, т. е. в зависимости  от того, кто является второй стороной по сделке, входят: дебиторы и кредиторы, имеющие задолженность по оплате труда и прочим операциям; юридические лица, у которых взаимные обязательства возникают при сделках купли-продажи, поставки, подряда; налоговые органы - в связи с платежами по налогам и сборам; внебюджетные фонды - в связи с расчетами по социальному страхованию и аналогичным платежам; кредитные организации, заимодавцы - в связи с расчетами по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам; учредители - в связи с взносами и расчетами с учредителями; дочерние (зависимые) общества - в связи с расчетами по хозяйственным операциям.

По содержанию обязательств различают задолженность, возникшую  в связи с поставкой товаров, арендой, выдачей и получением авансов, хранением и страхованием грузов, оказанием посреднических услуг  и т. д.[27].

Согласно МСФО дебиторская задолженность классифицируется на краткосрочные (оборотные) активы, удовлетворяющие любому из критериев:

• актив предполагается реализовать или он предназначен для потребления при обычных условиях операционного цикла организации;
• актив предназначен для продажи или его предполагается реализовать в течение 12 месяцев после отчетной даты;
• актив представляет собой денежные средства или их эквиваленты, не имеющие ограничений на использование.

Долгосрочные (внеоборотные) активы - все прочие активы, не подпадающие под определение краткосрочных [23].

Организация одновременно может иметь кредиторскую задолженность, то есть быть должником по отношению  к другим организациям и физическим лицам. Например, к ней могут относиться: задолженность перед поставщиками за поставленные материальные ценности; невостребованные суммы депонентов; непогашенные виновными лицами суммы недостач и др.

В договорах с дебиторами и кредиторами должны оговариваться  формы, условия и сроки расчетов. Если плательщик не исполняет обязательства, начинает течь срок исковой давности с конкретной даты или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об оплате.

В случаях возникновения  длительной задолженности организациям необходимо отрегулировать возникшие  между ними отношения путем предъявления претензионных писем. Если это не оказывает влияния на исполнение обязательств, то к должнику предъявляется иск в течение срока исковой давности [24].

В рекомендуемой Минфином России форме бухгалтерского баланса [8] содержится единственная расшифровка дебиторской задолженности - по расчетам с покупателями и заказчиками. Однако если предприятие считает, что те или иные расшифровки по расчетам являются существенными и могут оказать влияние на экономические решения заинтересованных пользователей, эти показатели следует включить в формы отчетности [34].

Таким образом, юридическое  и бухгалтерское значения объема обязательств не совпадают и в  России. Решающее значение имеют обязательства, вытекающие из договоров. В юридическом  смысле объем обязательств определяется суммами, указанными в договорах. И они почти всегда больше сумм обязательств, отраженных в бухгалтерском учете. Дело в том, что обязательства, вытекающие из заключенных договоров, начинают отражаться в бухгалтерском учете только с момента начала их исполнения.

В рамках МСФО - совершенно иной подход, в основу которого положена идея приоритета экономического содержания фактов хозяйственной жизни над  их юридической формой. Здесь, как  и в определении активов, следует  выделить три ключевых момента:

а) имеющаяся обязанность;

б) прошлое обязывающее  событие;

в) будущий отток ресурсов, несущих экономические выгоды.

Это объясняется тем, что первой неотъемлемой характеристикой  обязательства (liability) организации выступает  наличие у нее «обязанности» (present obligation) выполнить определенные действия (перечислить денежные средства, отгрузить товар, выполнить какую-либо работу и т.п.).

Существование обязанности обуславливается, во-первых, юридически или вытекает из традиций ведения бизнеса данной организацией и, во-вторых, совершившимся обязывающим событием.

Юридическая обязанность выступает  следствием требований договора или  закона. В большинстве случаев  она возникает при получении  ресурсов от других организаций и  физических лиц в связи с необходимостью возвратить или оплатить эти ресурсы [34].

В МУП «Большие Вяземы» разделяют задолженность на: долгосрочную и краткосрочную.

Дебиторская и кредиторская задолженность  являются естественными составляющими  бухгалтерского баланса предприятия и раздела 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» Формы № 5.

Дебиторская и кредиторская задолженность возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. Поэтому, основными задачами учета дебиторской и кредиторской задолженности в МУП «Большие Вяземы» являются:

1) распределение дебиторской и  кредиторской задолженности по  видам задолженностей, должникам  и срокам (датам) погашения задолженностей. Установление законности проведения  расчетных операций;

2) установление объемов непогашенной дебиторской и кредиторской задолженности и своевременное выявление расчетных документов, не оплаченных контрагентами организации, а также самой организацией, векселей, срок оплаты которых уже наступил, непогашенных коммерческих и иных кредитов;

3) установление состава и объемов непогашенной дебиторской и кредиторской задолженности, связанных с расчетами по авансам, векселям, страхованию, претензиями и другими расчетами. Установление причин их возникновения и выявление возможностей их погашения;

4) установление состава и объемов непогашенной дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с работниками организации - материально-ответственными и подотчетными лицами. Установление причин их возникновения и выявление возможностей их погашения;