Проблемы исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

-  от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

-  от приобретения ценных бумаг.

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах, возникает  только в случае, когда налогоплательщик получает заемные средства по договору займа, кредитному договору, договору товарного кредита и при этом уплачивает проценты в меньшем размере, чем это предусмотрено Налоговым кодексом РФ, исходя из действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ, либо вообще не уплачивает никаких процентов. Например, не облагается НДФЛ материальная выгода, полученная от экономии на процентах по операциям с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты.

По заемным средствам, выраженным в рублях, процентная ставка по договору займа не должна быть меньше трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным  банком РФ на дату получения таких  средств.

Пример

Организация выдала сотруднику кредит на месяц в сумме 100 000 руб. под 3% годовых. Ставка Банка России составляет 13% годовых.

Материальная выгода сотрудника в данном случае составит:

100 000 ´ (13 – 3)% : 12 ´ 1 =830 руб.

Сумма налога с материальной выгоды равна: 830 ´ 35% = 108 руб.

По заемным средствам, выраженным в иностранной валюте, процентная ставка по договору займа  не должна быть меньше 9% годовых. В случае если процентная ставка по договору займа  не установлена либо ее размер меньше, чем указанные пределы, то на сумму  разницы возникает материальная выгода.

Налоговая база по НДФЛ при  получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах, определяется при уплате налогоплательщиком процентов (на дату, установленную в договоре), но не реже чем один раз в налоговый  период.

Доход в виде материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) определяется следующим образом. Из цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), которые реализуются  обычным покупателям, вычитается цена, по которой товары (работы, услуги) были проданы налогоплательщику. Полученное превышение над ценой идентичных товаров следует рассматривать  как доход в виде материальной выгоды.

От приобретения ценных бумаг  материальная выгода определяется как  превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических  расходов налогоплательщика на их приобретение.

1.4. Налоговые ставки

В соответствии со статьей 224 НК РФ по НДФЛ установлены следующие  налоговые ставки: 35, 30, 13, 9%.

Налоговая ставка установлена  в размере 35% в отношении следующих  доходов налогоплательщика:

-  стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в сумме, превышающей 2000 руб. (4000 руб. с 1 января 2006 года в соответствии с Федеральным законом от 30.06.2005 № 71-ФЗ);

-  страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров выплат, освобождаемых от налогообложения;

-  процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

-  суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения следующих размеров:

-  превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

-  превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Налоговая ставка установлена  в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами  Российской Федерации.

Налоговая ставка установлена  в размере 9% в отношении доходов:

-  от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;

-  в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Ко всем остальным видам  доходов, являющихся объектом налогообложения  НДФЛ, применяется налоговая ставка в размере 13%.

1.5. Налоговые вычеты

Сумма доходов, полученная работником организации, может быть уменьшена  на установленные Налоговым кодексом РФ налоговые вычеты.

Налоговый вычет – это  денежная сумма, уменьшающая доход  работника при исчислении НДФЛ. Виды и размер налоговых вычетов определены в статьях 218 – 221 НК РФ.

Налоговые вычеты бывают:

-  стандартные;

-  социальные;

-  имущественные;

-  профессиональные.

Организация может уменьшить  доход работника на стандартные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты. Социальные налоговые  вычеты работник может получить в  налоговой инспекции по месту  своего учета, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

Имущественный налоговый  вычет может быть предоставлен работнику  организацией в двух случаях. Во-первых, когда она выплачивает доходы физическим лицам (в том числе  своим работникам) от операций по купле-продаже  принадлежащих им ценных бумаг. Во-вторых, если работник приобретает или строит новое жилье. Правда, для получения  данного вычета работнику необходимо представить в организацию от налоговой инспекции подтверждение  права на имущественный вычет.

Профессиональные налоговые  вычеты организация может предоставить только тем лицам, с которыми у  нее заключены гражданско-правовые договоры (например, договор подряда  или поручения, авторский договор  и др.).

Стандартные налоговые вычеты организация может представить  не только штатным сотрудникам, но и  тем, кто работает по гражданско-правовым договорам. Данные вычеты уменьшают  только сумму дохода, облагаемую НДФЛ по ставке 13%. Если доход работника  облагается по другой налоговой ставке (например, 9%), то сумма этого дохода на стандартные налоговые вычеты не уменьшается.

Доход работников, облагаемый НДФЛ, уменьшается на стандартные  налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные  налоговые вычеты могут быть предоставлены  в следующих суммах:

-  3000 руб.;

-  500 руб.;

-  400 руб.;

-  600 руб.

Если налоговый вычет  больше, чем доход работника, то НДФЛ с него не удерживается (ст. 210 НК РФ).

Перечень лиц, имеющих  право на стандартный налоговый  вычет в размере 3000 руб. в месяц, приведен в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

Этот вычет предоставляется  работникам, которые:

-  пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия. В частности, на Чернобыльской АЭС, на объекте «Укрытие», на производственном объединении «Маяк»;

-  являются инвалидами Великой Отечественной войны;

-  стали инвалидами I, II и III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или Российской Федерации, и др.

Перечень лиц, имеющих  право на стандартный налоговый  вычет в размере 500 руб. в месяц, приведен в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

Данный вычет предоставляется  работникам, которые:

-  являются Героями Советского Союза или Российской Федерации;

-  награждены орденом Славы трех степеней;

-  являются инвалидами с детства;

-  стали инвалидами I и II групп;

-  пострадали в атомных и ядерных катастрофах (если они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб.) и др.

Если работники не имеют  права на налоговые вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб., то их доход должен ежемесячно уменьшаться на стандартный  налоговый вычет в размере 400 руб. Этот налоговый вычет применяется  до того месяца, пока доход работника  не превысит 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход работника  превысит 20 000 руб., налоговый вычет  в размере 400 руб. не применяется.

Всем работникам, которые  имеют детей, предоставляется налоговый  вычет в размере 600 руб. в месяц  на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также учащихся дневной формы обучения до достижения ими 24 лет. Указанный налоговый вычет распространяется также на опекунов или попечителей и применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход работника превысит 40 000 руб., налоговый вычет в 600 руб. не применяется³.

2. Порядок исчисления  и уплаты НДФЛ в бюджет

2.1. Порядок исчисления  налога

Порядок исчисления НДФЛ определяется в статье 225 НК РФ.

Сумма налога при определении  налоговой базы в соответствии с  пунктом 3 статьи 210 НК РФ исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ (13%), процентная доля налоговой  базы.

Сумма налога при определении  налоговой базы в соответствии с  пунктом 4 статьи 210 НК РФ  исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения исчисленных сумм налога.

 Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и  более округляются до полного  рубля.

2.2. Исчисление, порядок  и сроки уплаты налога налоговыми  агентами

Особенности исчисления налога налоговыми агентами, порядок и сроки  уплаты налога налоговыми агентами определяются в статье 226 НК РФ.

В соответствии с данной статьей, российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства  иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и  уплатить сумму налога, исчисленную  в соответствии со статьей 224 НК РФ с  учетом особенностей, предусмотренных  статьей 226 НК РФ. Налог с доходов  адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Такие российские организации, индивидуальные предприниматели и  постоянные представительства иностранных  организаций, коллегии адвокатов, адвокатские  бюро и юридические консультации, в Российской Федерации именуются  налоговыми агентами.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении  всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении  которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее  удержанных сумм налога.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых  применяется налоговая ставка, установленная  пунктом 1 статьи 224 НК РФ, начисленным  налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода  суммы налога.

Налоговые агенты обязаны  удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика  при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика  начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых  денежных средств, выплачиваемых налоговым  агентом налогоплательщику, при  фактической выплате указанных  денежных средств налогоплательщику  либо по его поручению третьим  лицам. При этом удерживаемая сумма  налога не может превышать 50 процентов  суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную  сумму налога налоговый агент  обязан в течение одного месяца с  момента возникновения соответствующих  обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту  своего учета о невозможности  удержать налог и сумме задолженности  налогоплательщика.