миниcтерство образования
и науки российской федерации
Федеральное государственное
бюджетное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Восточно-Сибирский государственный
университет технологий и управления»
РЕФЕРАТ
по дисциплине «Финансовое
право»
на тему: ПОНЯТИЕ И ВИДЫ
НАЛОГОВ В РОССИИ
Исполнитель: студент очной
формы обучения группы Д573-5
Узунов Владислав Андреевич
Защищена на оценку ________________
Руководитель работы
С.Е. Баторов
Улан-Удэ 2015
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение
Происходящие серьезные перемены
в экономике страны стимулируют рост общественного
интереса к налоговым отношениям. Активные
поиски законодателями и экономистами
работающей модели налоговой системы
все больше выявляют связанные с нею новые
(а зачастую и старые) проблемы законодательства.
Этому способствует и прямая зависимость
государственного бюджета от налоговых
поступлений, которая сделала налоговый
метод государственного управления одним
из главных в системе управления рынком
и социально-экономическим развитием
общества.
Налоговые законодательные
и нормативные акты содержат основные
экономические и юридические параметры,
обеспечивающие комплексную правовую
регламентацию налогового метода в управлении
экономикой и государственными финансами.
Формирование в России предпринимательских
отношений, разнообразие форм собственности,
становление общепризнанных принципов
защиты прав человека — все это требует
от налогового регулирования таких путей
и подходов, которые диктуются не только
потребностями государства и бюджета,
но и законами рыночной экономики, основанными
на борьбе за выживание хозяйствующих
субъектов условиях конкуренции и приумножения
частной собственности.
Процесс становления норм налогового
законодательства выявил особую актуальность
многих институтов налогового законодательства
и сфер налоговых отношений. Налоговое
законодательство становится важнейшим
регулятором социально-экономического
развития общества и непосредственно
затрагивает жизненные интересы граждан
и бюджетные интересы государства. В этих
условиях особенное значение приобретает
институт защиты прав налогоплательщиков
как непосредственных участников предпринимательской
деятельности. Именно они в процессе налоговой
реформы и становления налогового законодательства
испытывают на себе всю остроту проблем,
связанных с неурегулированностью ключевых
моментов имущественных и властных налоговых
отношений.
Анализ норм налогового права,
механизма их действия и проблем кодификации
необходим для осмысления перспектив
становления налогового права как отрасли
в системе финансового права и базового
кодифицированного акта — Налогового
кодекса РФ.
Развитие налогового законодательства
невозможно без комплексного и системного
подхода к применению налоговых норм для
понимания пределов действия норм различных
отраслей права, связанных с налоговым
законодательством, важен анализ различных
правовых методов и принципов. Налоговые
законы разрабатываются исходя из режима
специального регулирования управленческих
и имущественных отношений при налогообложении.
В результате нередки противоречивые
ситуации, порожденные гражданско-правовым
характером имущественных отношений и
административно-правовым характером
налоговых отношений, для урегулирования
которых необходимы нормы специальных
налоговых законов.
Отсутствие всестороннего законодательного
регулирования властных и имущественных
налоговых отношений вынуждает практиков
прибегать к аналогии права, принципам
справедливости и целесообразности, что
не всегда допустимо в налоговых отношениях.
ГЛАВА
1. Понятие налога
Финансовое обеспечение бюджетов
всех уровней — федерального, субъектов
Федерации, местного — осуществляется
за счет разных видов государственных
доходов.
Основным видом государственных
доходов, как известно, являются налоги,
поскольку именно они дают наибольшую
часть поступлений денежных средств в
государственную казну. Налоги являются
основным источником доходной части бюджетов
во всех странах рыночной экономики. Одновременно
они выступают в качестве рычагов государственного
воздействия на экономику.
Основные положения о налогах
в Российской Федерации закреплены в ее
Конституции. В соответствии со ст. 57 Конституции
РФ, «каждый обязан платить законно установленные
налоги и сборы. Законы, устанавливающие
новые налоги или ухудшающие положение
налогоплательщиков, обратной силы не
имеют».
Налог — это обязательный безвозмездный
платеж (взнос), установленный законодательством
и осуществляемый плательщиком в определенном
размере и в определенный срок. Налоги
зачисляются в бюджет соответствующего
уровня. Этим налоги отличаются от всевозможных
сборов, которые в обязательном порядке
уплачиваются плательщиками в бюджет
соответствующего уровня, но при этом
должны использоваться только на те цели,
ради которых они взимались. Госпошлина
в отличие от налога — это плата за оказанные
плательщику какие-либо слуги, поэтому
необходима соразмерность между стоимостью
услуги и платой за нее. Все налоги, сборы,
пошлины и другие плательщики питают бюджетную
систему Российской Федерации. Кроме того
существуют государственные внебюджетные
фонды, доходная часть которых формируется
за счет целевых отчислений. Источником
этих отчислений является произведенный
валовый внутренний продукт, за счет которого
на стадии образования первичных доходов
формируется соответствующая часть платежей
во внебюджетные фонды социального назначения
по тарифам страховых резервов, привязанных
к оплате труда и включаемых в себестоимостъ
продукции. Размеры отчислений составляют:
в пенсионный фонд — 2,8% (кроме того, 1% уплачивается
работником из его за-11-работ ной платы);
в фонд социального страхования — 5,4%;
в фонд занятости населения — 1,5%; в фонды
обязательного медицинского страхования
— 3,6% (0,2% в федеральный и 3,4% — в региональные
фонды).
В Законе РФ «Об основах налоговой
системы в Российской Федерации» от 27
декабря 1991 г. не проводится четкой грани
между налогами и другими платежами (сборами,
госпошлиной и др.), взимаемыми в обязательном
порядке в бюджет или во внебюджетные
фонды на условиях, определяемых законодательными
актами. В соответствии с этим Законом
совокупность налогов, сборов, пошлин
и других платежей, взимаемых в установленном
порядке, образует налоговую систему,
основы которой в России и были законодательно
оформлены в 1991 г.
В настоящее время налоговой
системе России присущ преимущественно
фискальный характер, что затрудняет реализацию
заложенных в налоге стимулирующего и
регулирующего начал. Изъятие государством
в пользу общества определенной части
валового внутреннего продукта (ВВП) в
виде обязательного взноса, который осуществляют
основные участники производства ВВП,
и составляет сущность налога. Экономическое
содержание налогов выражается взаимоотношениями
хозяйствующих субъектов и граждан по
поводу формирования государственных
финансов. Принятые нормативные акты по
налогообложению охватывают все сферы
коммерческой и некоммерческой деятельности
как юридических, так и физических лиц
(налогоплательщиков) на территории страны.
Налоги подразделяются на прямые
и косвенные. К числу прямых относятся:
подоходный налог, налог на прибыль, ресурсные
платежи, налоги на имущество, владение
и пользование которым служат основанием
для обложения. Косвенные налоги вытекают
из хозяйственных актов и оборотов, финансовых
операций (налог на добавленную стоимость
(НДС), таможенная пошлина, налог на операции
с ценными бумагами и др.).
Объектами налогообложения
являются:
-прибыль (доход);
-стоимость определенных
товаров;
-добавленная стоимость
продукции, работ, услуг;
-имущество юридических
и физических лиц;
-дарение, наследование имущества;
-операции с ценными
бумагами;
-отдельные виды деятельности;
-другие объекты, установленные
законом.
-Существующие налоговые
платежи и сборы можно разделить
по объекту налогообложения на
три группы:
-налоги с доходов (выручки,
прибыли, заработной платы);
-налоги с имущества (предприятий
и граждан);
-налоги с определенных
видов операций, сделок и деятельности
(налог на операции с ценными
бумагами, лицензионные сборы и
др.).
В соответствии с действующим
законодательством все налоги и сборы
подразделяются на федеральные, региональные
(налоги республик в составе Российской
Федерации, краев, областей и автономных
образований) и местные.
Часть федеральных налогов
и один региональный (на имущество предприятий)
имеют статус закрепленных доходных источников.
Доходы по этим налогам полностью или
в твердо фиксированной доле (в процентах)
на постоянной либо долговременной основе
поступают в соответствующий бюджет, за
которым они закреплены. Например, федеральный
транспортный налог полностью закреплен
за бюджетом субъекта Федерации. По трем
федеральным налогам — гербовому сбору,
государственной пошлине, налогу с наследуемого
и даруемого имущества, имеющим статус
закрепленных доходных источников, все
суммы поступлений зачисляются в местный
бюджет. Другая группа федеральных налогов
— налог на добавленную стоимость, спецналог,
акцизы, налог на прибыль предприятий
и организаций, подоходный налог с физических
лиц — являются регулирующими доходными
источниками. Доходы по этим налогам используются
для регулирования поступлений в нижестоящие
бюджеты в виде процентных отчислений
от налогов по ставкам (нормативам), утвержденным
в установленном порядке на очередной
финансовый период (как правило, -:-;, но
на практике нормативы утверждаются и
на квартал). Отчисления по регулирующим
доходам зачисляются непосредственна
в региональные бюджеты, а ставки (нормативы)
отчислений определяются при утверждении
федерального бюджета. В свою очередь,
представительный орган субъекта Российской
Федерации устанавливает ставки (нормативы)
отчислений по регулирующим доходам в
местные бюджеты при утверждении своего
регионального бюджета.
Из налогов субъектов Федерации
один — налог на имущество юридических
лиц — равными долями зачисляется в региональный
и местные бюджеты. Остальные налоги распределяются
в порядке, определяемом представительным
органом власти субъекта Федерации. И
наконец, поступления по местным налогам
аккумулируются в местных бюджетах по
месту нахождения (регистрации) плательщика
объекта налогообложения. Три местных
налога — на имущество физических лиц,
земельный налог, регистрационный сбор
с физических лиц, занимающихся предпринимательской
деятельностью, устанавливаются законодательными
актами Российской Федерации и взимаются
на всей ее территории.
Глава
2. Основные виды налогов в России
- Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость
(НДС) в своем современном виде введен
в РФ в 1992 г. Налог представляет собой форму
изъятия в бюджет части добавленной стоимости,
создаваемой на всех стадиях производства
и обращения и определяемой как разница
между стоимостью реализованных товаров,
работ и услуг и стоимостью материальных
затрат, отнесенных на издержки производства
и обращения. Этот налог взимается при
реализации большинства товаров, работ
и услуг. НДС, уплаченный поставщикам за
материальные ресурсы (включая импортируемые),
подлежит возмещению.
НДС взимается по ставке 20%,
а при реализации отдельных продуктов
питания и товаров для детей - по ставке
10%. Изначально налог на добавленную стоимость
предполагалось целиком направлять в
федеральный бюджет. Но вскоре пришлось
принять решение передать часть его регионам.
Кстати, мировой опыт свидетельствует,
что косвенный налог на потребление (НДС
или налог с продаж) чаще всего служит
региональным налогом. Например, в США
налог с продаж - это один из основных финансовых
источников штатов, отчисления от которого
получают и города. В федеральный бюджет
зачисляется 85% направляемой в бюджет
суммы НДС, а в бюджет субъекта Российской
Федерации - 15%. НДС, взимаемый таможенными
органами при импорте товаров, полностью
зачисляется в федеральный бюджет. В розничной
и аукционной торговле, в общественном
питании НДС облагаются суммы торговых
надбавок и комиссионных вознаграждений.
НДС, уплаченный по транспортным, складским
и другим услугам, относящимся к издержкам
обращения, также подлежит возмещению.
Товары (работы, услуги), реализуемые в
рамках совместной деятельности, подлежат
обложению НДС в общем порядке. Доля прибыли,
получаемая каждым участником от совместной
деятельности, обложению НДС не подлежит.
НДС является косвенным налогом
на потребление. Налог взимается в тот
момент, когда совершается акт купли-продажи,
и до тех пор, пока продукция (работы, услуги)
не дойдет до конечного потребителя. В
результате достигается сочетание обложения
на всех стадиях производства и обращения
с реальным участием каждого из звеньев
в уплате налога. Технически механизм
взимания НДС удобен и обеспечивает быстрое
поступление налога в бюджет.
От НДС освобождены: экспортируемые
товары (работы, услуги); услуги пассажирского
транспорта; квартирная плата; некоторые
финансовые операции, патентно-лицензионные
операции, продукция собственного производства
отдельных предприятий общественного
питания, а также тех, кто обслуживает
социальную сферу; услуги в сфере образования;
научно-исследовательские и опытно-конструкторские
работы, финансируемые из бюджета; услуги
учреждений культуры; платные медицинские
услуги; продукция сельскохозяйственных
предприятий, реализуемая в счет натуральной
оплаты труда; изделия народных художественных
промыслов; некоторые виды товаров, ввозимых
на территорию Российской Федерации; лица,
занимающиеся предпринимательской деятельностью
без образования юридического лица.
Первоначально при введении
НДС рассматривался как панацея от всех
финансовых бед. Предполагалось, что с
его помощью уже в 1992 г. удастся свести
к минимуму дефицит федерального бюджета.
Налог должен был занять первое место
среди доходных статей бюджета, оттеснив
даже налог на прибыль предприятий и организаций.
Однако сбалансирования бюджета не произошло.
Надо отметить, что налог на
добавленную стоимость имеет очень устойчивую
базу обложения, которая к тому же не зависит
от текущих материальных затрат. В бюджет
начинают поступать средства задолго
до того, как произойдет окончательная
реализация готовой продукции (работ,
услуг). Они продолжают поступать и при
любой перепродаже готового изделия. Уклониться
от уплаты налога довольно сложно, хотя
это и случается. Но выделение налога отдельной
строкой во всех банковских и прочих расчетных
документах усложняет эти попытки и позволяет
налоговым инспекциям эффективно контролировать
уплату налога. Плательщик налога не несет
на себе налогового бремени, связанного
с взиманием НДС при покупке сырья, материалов,
полуфабрикатов, комплектующих изделий,
поскольку компенсирует свои затраты,
перекладывая их на покупателя. Лишь на
последнем потребителе продукции процесс
переложения налога заканчивается.
- Акцизы
Важным видом косвенных налогов
стали акцизы, раньше в нашей стране почти
не применявшиеся. Их роль, только в значительно
большем объеме, выполнял налог с оборота.
Во всех странах мира на особо высокорентабельные
товары устанавливаются акцизные сборы
для изъятия в доход бюджета некоторой
части получаемой производителями таких
товаров сверхприбыли.
Плательщиками акцизов являются
производящие и реализующие подакцизные
товары предприятия и организации. С 1997
г. плательщиками акцизов могут быть не
только юридические, но и физические лица.
Закон РФ "Об акцизах" распространен
на граждан, занимающихся предпринимательской
деятельностью без образования юридического
лица. Введение акцизов совпало, как и
вся налоговая реформа, с либерализацией
цен. В связи с этим акцизы устанавливаются
не в сумме на единицу изделия, как в большинстве
стран, а методом процентных надбавок
к розничной цене товаров2. Подакцизными
являются алкогольные напитки, табачные
изделия, легковые автомобили, ювелирные
украшения из золота, платины, серебра,
нефть3, газ и некоторые виды минерального
сырья. В общем достаточно обычный для
мировой практики набор товаров, чья розничная
цена в силу потребительских свойств существенно
превышает себестоимость. В 1993-1995 гг. в
ряду подакцизных товаров происходили
заметные изменения. Были отменены акцизы
на продовольственные товары, на которые
они были установлены. Естественно, это
не относится к алкогольным напиткам.
В сочетании с налогом на добавленную
стоимость акцизы на такие продукты, как
шоколад, икра, ценные породы рыб и некоторые
другие морепродукты, способствовали
резкому росту розничных цен на них. Для
компенсации выпадающих доходов вводились
акцизы на некоторые другие товары, например,
на малотоннажные грузовые автомобили.
С 1996 г. направление налоговой политики
ведет к общему сокращению видов подакцизных
товаров. Отменены акцизы на изделия из
хрусталя, меховую и кожаную одежду, грузовики.