Корпоративное налоговое планирование

Метод определения финансовых потоков предприятия в двухкоординатной системе налогообложения строится на основе презумпции, что действуют всего два налога, а именно: косвенный налог (НДС, акцизы) и налог на прибыль организаций. Ряд налогов игнорируется в силу своей незначительности либо выводятся с помощью определенных итераций к одному из этих двух видов налогов. Записывают уравнение, которое показывает долю налоговых отчислений от валовой выручки предприятия в рассматриваемой двухкоординатной налоговой системе, а также позволят получить прямую связь между ставками косвенного налога и налога на прибыль организаций с другими макроэкономическими показателями (величиной налога на имущество организаций, величиной амортизационных отчислений, величиной единого социального налога, объемом используемых предприятием собственных и заемных средств и величины процентов, выплачиваемых за их использование). Изменяя данные показатели с помощью процедур налоговой оптимизации, можно оценить их влияние на величину двух основных (базовых) налогов, взимаемых с хозяйствующего субъекта.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ НА ПРЕДПРИЯТИИ ОАО «СЫКТЫВКАРСТРОЙ»

2.1 Краткая характеристика деятельности  ОАО "Сыктывкарстрой"

 ОАО «Сыктывкарстрой» на протяжении многих лет является ведущим предприятием по изготовлению строительных материалов. Кроме типовых строительных материалов компания специализируется на выпуске железобетонных изделий, асфальтобетона и нерудных материалов. Компания производит следующие строительные металлоконструкции: каркасы зданий и сооружений всех отраслей народного хозяйства, конструкции жилых и общественных зданий и специальных сооружений, металлоконструкции автодорожных, железнодорожных и пешеходных мостов, нестандартное оборудование большинства отраслей промышленного производства, а также кислород технический и медицинский.

Размер объявленного уставного капитала общества равен  выпущенному (оплаченному) уставному  капиталу Общества, состоит из вкладов  акционеров и составляет 3 000 000 тыс.руб. Уставный фонд разделен на 1 500  шт. акций номинальной стоимостью 2 тыс.руб.

В таблице 2.1 отраженны данные объема товарной и реализованной продукции за 2008, 2009 и 2010 гг. в денежном выражении.

Таблица 2.1 - Объем товарной продукции за 2008-2010 гг, тыс.руб.

№ п/п	Наименование	2008	2009	2010	Темп роста (2010 к 2008)
1	Товарная продукция в т. ч. Металлоконструкции бетонные изделия теплоэнергия	1 655 536 1 620 287 22 885 673	2 278 144 2 241 041 18 958 1 663	3 153 824 2 986 154 25 764 2 350	190,5 184,3 112,6 349,9
2	Реализация товарной продукции	1 578 989	2 292 391	3 105 793	196,7

 

В 2010 г. на основании заключенных договоров произведено товарной продукции на сумму 3 153 824 тыс.руб., что составляет 138,4 % товарной продукции 2009 г., и 190,5 товарной продукции 2008 г., то есть товарная продукция в 2010 г. увеличилась на 875 680 тыс.руб. по сравнению с 2009 годом или на 38,4%. По сравнению с 2008 годом, товарная продукция увеличилась на 1 498 288 тыс.руб., или на 90,5%.

Сумма задолженности по расчетам с бюджетом на начало 2009 года составила 49 929 тыс.руб., из них отсроченная по решению Правительства РК – 33131,2 тыс.руб. Начислено налогов за 2010 год 176 675 тыс.руб. в т.ч. социальный налог – 60 893 тыс.руб., земельный налог – 2 397 тыс.руб., налог на имущество – 2 557 тыс.руб., налог на транспортные средства – 222 тыс.руб., по зоне отдыха – 268 тыс.руб., уплачено – 157559 тыс.руб. Начислено пени за несвоевременную оплату налогов в сумме 228 тыс.руб., уплачено – 240 тыс.руб. Остаток задолженности на конец года по налогам составил 63 139 тыс.руб. из них отсроченных налогов – 33131,2 тыс.руб..

2.2 Организация налогового планирования на предприятии

Организационная структура  налогового планирования на ОАО "Сыктывкарстрой"  строится исходя из функционального состава планирования налоговых платежей: собственно планирования, реализации плана и контроля за реализацией плана, а также в соответствии с выбранным на предприятии линейно-функциональным принципом построения управленческих взаимосвязей.

Планирование налоговых  отчислений производится в рамках разработки годовой производственной программы, которая формируется планово-экономическим  отделом совместно в области  прогнозирования налоговых выплат с финансовым отделом и отделом по контролю за уплатой налогов. При этом с отделом по контролю за уплатой налогов согласовывается график уплаты текущих налогов, а также погашение реструктурированной задолженности; финансовый отдел предоставляет информацию касательно прогнозов наличия финансовых ресурсов на дату запланированной уплаты налоговых платежей. Сверстанный план производства передается в порядке согласования директору по экономике, который критически анализирует его совместно, в части исчисления налоговых платежей, с главным бухгалтером и финансовым директором, вносит коррективы и утверждает у генерального директора (внешнего управляющего). Утвержденная производственная программа передается на исполнение.

Следующий этап - реализация запланированных показателей. Отдел  налогообложения и сводной отчетности исчисляет и закрепляет в бухгалтерском  учете налоговые платежи, формирует  бухгалтерскую отчетность, заполняет  налоговые декларации, которые передаются на оценку в отдел контроля за уплатой налогов. Отдел контроля за уплатой налогов в необходимых случаях согласовывает данные отдела налогообложения и сводной отчетности с данными налогового органа либо получает консультации в последнем относительно возникших вопросов при анализе деклараций. Кроме того, изучается возможность уплаты исчисленных платежей финансовой службой, учитывая дефицит ликвидности, испытываемый предприятием. В дальнейшем бухгалтерская и налоговая отчетность утверждается у заместителя главного бухгалтера по налогам, подписывается главным бухгалтером и направляется отделом налогообложения и сводной отчетности в Налоговой Комитет. Финансовая служба производит уплату налогов по распоряжению заместителя главного бухгалтера по налогам, согласованному с финансовым директором.

Контроль за правильностью  исчисления налогооблагаемой базы осуществляется отделом по контролю за уплатой налогов  в процессе непосредственной реализации налогового плана. Контроль за эффективностью реализации запланированных действий производится на основании данных, предоставленных заместителем главного бухгалтера и финансовым отделом независимо друг от друга, совместными усилиями директора по экономике, главного бухгалтера и финансового директора.

Таким образом, в процедуре  налогового планирования на ОАО «Сыктывкарстрой» задействованы два отдела главной бухгалтерии, непосредственно ответственные за налоговую политику предприятия: отдел по контролю за уплатой налогов и отдел налогообложения и сводной отчетности.

При планировании налоговых  платежей на  ОАО "Сыктывкарстрой" применяют следующие мероприятия по оптимизации налогового портфеля:

-    метод отсрочки налогового платежа;

-    метод делегирования налоговой ответственности предприятию-сателлиту - в настоящее время наиболее значимые активы предприятия переводятся в бридж-структуру с целью создания нового, не отягощенного прежними долгами, в том числе и перед бюджетом, предприятия;

-    метод принятия учетной политики с максимальным использованием предоставленных возможностей для снижения размера налоговых платежей;

-    метод применения законодательно установленных льгот и преференций для различных отраслей народного хозяйства и групп налогоплательщиков;

-    метод расчетов с бюджетом поставкой продукции по завышенным ценам.

2.3 Анализ налогооблагаемой базы и налоговой нагрузки на предприятии ОАО «Сыктывкарстрой»

На первом этапе для  определения налогооблагаемой базы для основных налогов предприятия: налога на имущество, НДС и налога на прибыль, рассмотрены коэффициенты прироста имущества, выручки и от реализации и прибыли предприятия за период 2008-2010 гг.

Данные отраженны  в таблице 2.3

 

Таблица 2.3 - Коэффициенты прироста имущества, выручки от реализации и прибыли предприятия

Показатели	2008	2009	2010	Коэффициент прироста (2010 к 2008)
1. Среднегодовая стоимость  имущества (активов), тыс.руб.	1 399 520	2 107 057	2 954 594	2,1
2. Выручка от реализации  продукции, тыс.руб.	1 578 989	2 292 391	3 105 793	1,9
3. Прибыль до налогообложения	72 557	155 237	247 321	3,4

 

Проводя анализ полученных данных, можно отметить, что среднегодовая  стоимость имущества за анализируемый  период возросла и составила 2 954 594 тыс.руб., коэффициент прироста составил 2,1, что можно интерпретировать как рост на 10%.

Выручка от реализации продукции также имела тенденцию к росту  и составила в 2010 г. 3 105 793 тыс.руб., коэффициент прироста составил 1,9.

Прибыль, полученная предприятием в 2010 г., возросла в абсолютном выражении на 174 764 тыс.руб., соответственно коэффициент прироста показателя в 2010 году составил 3,4, то есть можно сделать вывод о значительном росте налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Проведем анализ налогового поля предприятия, для этого составим таблицу 2.4, в которой отразим данные по налогам.

Таблица 2.4 - Налоговое поле ОАО "Сыктывкарстрой" на 2010 год

Наименование	Налоговая база	Ставка	Срок уплаты
Налог на прибыль	Гл. 25 НК РФ	20%	Не позднее 28 числа  каждого месяца отчетного периода
Налог на имущество	Закон Республики Коми о налоге на имущество организаций на территории Республики Коми №67-РЗ от 24.11.2003,  а так же Гл. 30 НК РФ	2,2%	Авансовые платежи не позднее 5 мая, 5 августа, 5 ноября текущего года. За налоговый период не позднее 10 апреля года, следующего за налоговым периодом
НДС	Гл. 21 НК РФ	18%	Не позднее 20 числа  каждого из трёх месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом
Налог на доходы физ. лиц	Гл. 23 НК РФ	13%	Не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом
Страховые взносы	Гл. 24 НК РФ	34%	Не позднее 15 числа следующего месяца
Транспортный налог	Закон Республика Коми о  транспортном налоге от  26 ноября 2002 года N 110-РЗ, а также Гл. 28 НК РФ	Установлены на территории Республики Коми ставки транспортного  налога в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства	Авансовые платежи по налогу не позднее 15 мая, 15 августа, 15 ноября года налогового периода. За налоговый период не позднее 15 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом

 

Отметим, что составляемое налоговое поле включает налоги, уплачиваемые предприятием ОАО «Сыктывкарстрой» в 2010 году. Поэтому налоговое поле предприятия не является постоянным. Ввиду постоянных изменений  в части налогового законодательства могут происходить значительные изменения в части исчисления и уплаты налога.

Одним из показателем  эффективной работы предприятия, и в том числе оптимизации налогов, является размер налоговой нагрузки на предприятие.

Для определения уровня совокупной налоговой нагрузки необходимо рассчитать отношение суммы всех налогов, уплаченных предприятием, к  общей сумме доходов, полученной предприятием. Данные отражены в таблице 2.5

 

 

 

Таблица 2.5 - Уровень совокупной налоговой нагрузки предприятия ОАО «Сыктывкарстрой»

Наименование	2008 год	2009 год	2010 год	Отклонение (+/-)	Темп прироста
Общая величина доходов  предприятия, тыс.руб.	1 578 989	2 292 391	3 105 793	+1 526 804	196
Налоговые платежи, тыс.руб.	41 657	49 929	176 675	+135 018	424
Уровень совокупной налоговой  нагрузки предприятия, %	2,6	2,8	5,7	3,1	219

 

Такой показатель как общая величина доходов предприятия определяется как сумма выручки от реализации с учетом НДС и прочих налогов, а также прочих доходов.

Анализируя представленные в таблице 2.5 данные, следует отметить, что за анализируемый период уровень налоговой нагрузки на предприятие имел тенденцию к росту и составил в 2010 г. 5,7 %, что в 2 раза больше аналогичного показателя в 2008 г.

Данные таблицы 2.4 позволяют  оценить влияние общей величины доходов предприятия и суммы  налоговых платежей на уровень совокупной налоговой нагрузки. Так, учитывая, что темп прироста доходов составил 196%, а темп прироста налоговых платежей 424 %, можно сделать вывод о том, что причиной уменьшения налоговой нагрузки стал менее быстрый рост общих доходов предприятия в сравнении с резким ростом размера налоговых платежей.

Таким образом, был проведен анализ налогового планирования на предприятии ОАО «Сыктывкарстрой». Была изучена организационная структура налогового планирования на предприятии, а также проведен анализ налогооблагаемой базы, налогового поля и налоговой нагрузки.