Принципы классификации счетов бухгалтерского учета

Нельзя также согласиться с  выводом о том, что калькуляционные счета не имеют остатка. Такой вывод имеет место только на предприятиях с простым однопередельным циклом производства. В сложных производствах этот остаток неизбежен и представляет собой незавершенное производство с отражением в балансе по статье «затраты в незавершенном производстве».

Счет 20 «Основное производство»  применяется для учета текущих расходов:

• промышленных и сельскохозяйственных предприятий по выпуску продукции;
• подрядных, геологических и проектно-изыскательских организаций по выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательских работ;
• предприятий транспорта и связи по оказанию ими услуг;
• предприятий торговли и общественного питания по продаже и выпуску собственной продукции.

По дебету калькуляционных счетов учитываются текущие издержки по основным, вспомогательным и иным производствам в корреспонденции  с кредитом счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и пр.

 

Сопоставляющие счета  предназначены для исчисления финансового результата как от отдельных хозяйственных процессов, так и предприятия в целом. В группе сопоставляющих счетов представлены операционно-результатные счета и финансово-результатные счета.

Операционно-резулътатные счета предусмотрены для обобщения информации об отдельных процессах хозяйственной деятельности предприятия, а также определения по каждому из них финансового результата.

Перечень операционно-результатных счетов включает счет 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». По отношению к балансу данные счета являются активно-пассивными. Они закрываются по каждому отчетному периоду и потому не указываются в балансе.

Рассмотрим природу операционно-результатных счетов.

По счету 90 «Продажи» независимо от формы собственности предприятий и организаций показывается себестоимость:

• проданной готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства предприятий отдельных отраслей народного хозяйства;
• работ и услуг промышленного характера строительных и иных организаций, а также работ и услуг непромышленного назначения;
• покупных изделий, приобретенных ранее для комплектации;
• товаров в торговых, снабженческих и сбытовых предприятиях и организациях;
• услуг по перевозке грузов и пассажиров на предприятиях транспорта;
• транспортно- экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций;
• услуг предприятий связи и т. п.

По кредиту счета 90 «Продажи»  в таком же разрезе формируется выручка от продажи продукции, выполненных работ и оказанных услуг по договорным (продажным) ценам. Следовательно, в конечном итоге на счете 90 «Продажи» накапливается информация о доходах и расходах организации, связанные с ее обычной деятельностью.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» используется для получения данных о прочих доходах и расходах, отличных от обычных видов деятельности, кроме чрезвычайных доходов и расходов. В учете подобные доходы и расходы рассматриваются как операционные (от продажи основных средств и т. п.) и внереализационные (штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров и пр.).

 

Финансово-результатные счета представлены счетом 99 «Прибыли и убытки». Он так же, как и операционные счета, является активно-пассивным счетом и объединяет в себе более широкий спектр хозяйственных операций, оказывающих влияние на финансовые результаты экономического субъекта, а именно:

• от обычных видов деятельности;
• операционных и внереализационных доходов и расходов;
• чрезвычайных доходов и расходов.

Состав последних включает страховые  возмещения по компенсации потерь, обусловленных форс-мажорными обстоятельствами (стихийные бедствия, аварии, пожар и т. п.). Следствием таких обстоятельств являются и определенные расходы по устранению последствий, вызванные указанными обстоятельствами.

По кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» показываются суммы прибыли, полученные по итогам закрытия счетов 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль от продаж» и 9 «Сальдо прочих доходов», а также чрезвычайные доходы в виде:

• полученных страховых возмещений от потерь различных активов в силу непредвиденных событий как следствие форс-мажорных обстоятельств;
• излишки в виде денежных и иных активов, выявленные по результатам их инвентаризации и т. п.;
• поступления денежных средств из бюджета в связи с перерасчетом по отдельным видам налогов;
• поступления денежных средств из внебюджетных фондов в связи с перерасчетом по единому социальному налогу и т. п.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки»  отражаются суммы убытков, полученные по итогам закрытия счетов 90 «Продажи», субсчет 9 «Убыток от продаж» и 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих расходов», а также потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности. Наконец, на уменьшение балансовой прибыли могут оказывать влияние различные налоговые платежи (на прибыль и др.) и платежи по перерасчетам по этим налогам из фактической прибыли, различные налоговые санкции.

Путем сопоставления за отчетный период итогов оборотов по дебету и кредиту  счета 99 «Прибыли и убытки» исчисляется  конечный финансовый результат всех видов деятельности организации.

В отличие от операционно-результатных счетов по счету 99 «Прибыли и убытки»  может иметь место дебетовый (убыток) или кредитовый (прибыль) остаток. Прибыль  образуется в случае, когда сумма  оборота по кредиту данного счета превышает сумму оборота по дебету счета; в обратном случае - убыток. В конце отчетного года данный счет закрывается. Полученный итог по нему в виде оставшейся в распоряжении организации прибыли или чистого убытка списывается соответственно в кредит или в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, независимо от причин, по которым они не были отражены в учете, и относящиеся к хозяйственным операциям прошлых лет, подлежат включению в финансовые результаты отчетного года.

Таким образом, в балансе учитывается  лишь непокрытый убыток или нераспределенная прибыль отчетного периода и  прошлых лет.

 

Обособленную группу составляют так  называемые забалансовые счета, к которым относятся счета, как следует из названия, не входящие в баланс организации. На них отражаются активы, не принадлежащее организации. Данная группа представлена тремя подгруппами счетов:

• раскрывающие состав отдельных видов активов, временно находящихся в пользовании организации (счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и пр.);
• характеризующие условные права и обязательства организации (счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»);
• предназначенные для целей контроля за отдельными операциями (счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»).

 

Заключение

 

Бухгалтерский учет представляет собой  упорядоченную и регламентированную информационную систему, отражающую состояние и движение имущества, расчетов и обязательств, собственных финансовых результатов хозяйствующего субъекта.

Законодательно устанавливается  порядок государственного регулирования  бухгалтерского учета, правила публикации отчетности и меры, обеспечивающие достоверность бухгалтерской информации.

Методологическую основу организации  бухгалтерского учета составляет система  способов и определенных приемов, которые  осуществляются посредством документации, инвентаризации, бухгалтерского баланса, системы синтетических и аналитических счетов с применением метода двойной записи, оценки имущества и обязательств, других статей баланса, калькуляции и отчетности предприятия.

В теории и методологии бухгалтерского учета системе счетов бухгалтерского учета принадлежит особая роль, так как с их применением реализуется проблема двойственного отражения информации, ее накапливания и обобщения. Запись по счетам производится с использованием метода двойной записи.

Большое количество счетов, используемых в текущем учете, требует их упорядочения и определенной систематизации. Достигается данная цель путем классификации счетов. Поскольку они являются носителем информации и одновременно способом ее получения, постольку классификация счетов должна осуществляться по различным признакам. Эти признаки должны улавливать экономическую сущность объектов бухгалтерского учета, ту среду, в которой функционируют те или иные объекты, а также особенности формирования информационной системы в направлении удовлетворения соответствующей информацией аппарата управления.

В самом общем подходе современная  теория классификации счетов предусматривает их группировку по двум признакам:

1) экономическому содержанию;

2) назначению и структуре

 
 
 
 

Список литературы

 

 

1. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – М.: Финансы и статистика, - 2000.
2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, - 2001.
3. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов по направлению “Экономика”. - Ростов-на-Дону: Издательский центр "МарТ", - 2001.
4. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов по экономическим специальностям. - М.: ЮНИТИ, - 2000.
5. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов по экономическим специальностям / Под ред. Н.П.Любушина. - М.: ЮНИТИ, - 2002.
6. Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов по экономическим специальностям. - М.: Финансы и статистика, - 2000.
7. Андросов А. М., Викулова Е. В. Бухгалтерский учет. – М.: Андросов, - 2000.
8. Бабченко Т.Н., Козлова Е.П., Галанина Е.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. - М: Финансы и статистика, - 1998.
9. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - М.: Финансы и статистика, - 1998.
10. Бухгалтерский учет: Учебник. / Под ред. А.Д.Ларионова. - М.: ПРОСПЕКТ, - 1998.
11. Бухгалтерский учет: Учебник. / Под ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, - 1999.
12. Краснова Л.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Юристъ, - 2001.
13. Любушин Г.С., Жаринов А.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. – М.: ЮНИТИ, 2002.
14. Бабаев Ю.А., Комисарова Е.Н. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика,- 2003.

 

 

Приложение  №1

 

 

 

Уровень регулирования	Источники регулирования	Документы, регулирующие учет	Область воздействия
Первый	Парламент РФ, Президент РФ, Правительство  РФ	ГК РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете», Указы Президента и постановления  Правительства РФ, Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ	Устанавливают единые правовые и методические основы организации и ведения  бухгалтерского учета
Второй	Министерство финансов РФ, Центральный  банк России и другие органы исполнительной власти	Положения по бухгалтерскому учету  – система национальных стандартов	Регулируют общие принципы организации  и ведения бухгалтерского учета, представления бухгалтерской отчетности, правила и порядок учета отдельных  объектов бухгалтерского наблюдения
Третий	Министерство финансов РФ и другие органы исполнительной власти	План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций, инструкция по его применению, прочие методические рекомендации и  указания	Определяют схему регистрации  и группировки объектов наблюдения, регулируют методы оценки имущества, порядок проведения инвентаризаций и т.п.
Четвертый	Управленческий персонал организации	Документы, регулирующие учетную политику организации	Выбор форм и методов ведения  учета и отчетности исходя из специфики  деятельности организации, уровня автоматизации учета, подготовки счетных работников

 

Приложение  №2

 

 

 

Приложение  №3

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

^* В книге Роберта Н. Антони «Основы бухгалтерского учета» рекомендована простейшая форма счета как буква «Т», поэтому его называют Т-счет.

¹ По некоторым видам основных средств (земельные участки и объекты природопользования) и нематериальных активов (товарные знаки и знаки обслуживания, организационные расходы в качестве вклада в уставный капитал) износ (амортизация) не начисляется.

² В литературе контрольно-распределительные счета чаще называют бюджетно-распределительными счетами, что представляется недостаточно правильным, поскольку к бюджету счета, входящие в данную подгруппу, никакого отношения не имеют.