Правоприменительная практика разрешения споров по вопросу применения имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических ли

Министерство  образования и науки РФ

Федеральное государственное бюджетное 

образовательное учреждение

Костромской государственный технологический  университет

Юридический институт

Кафедра гражданского права и процесса

 

Дисциплина  «Арбитражная практика разрешения налоговых  споров»

 

КУРСОВАЯ

РАБОТА

 

Тема:     Правоприменительная практика разрешения споров по вопросу применения имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, связанных с приобретением (строительством) жилья

 

 

Студент(ка)                                                         Глушкова Елена Юрьевна

 

Руководитель                                                          доцент Комарова Е. В.

 

 

 

 

 

Кострома 2012

 

Содержание

Введение ----------------------------------------------------------------------	3
1  Теоретические основы имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при приобретении (строительстве) жилья----------------------------------------------------------------------------------- 2 Анализ правоприменительной практики имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при приобретении (строительстве) жилья ----------------------------------------- Заключение ------------------------------------------------------------------ Список использованных источников -----------------------------------
	5     18
	43
	45

 

 

 

 

 

 

Введение

Налог на доходы физических лиц занимает центральное место  в системе налогов, взимаемых  с физических лиц.

В настоящее время порядок  исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц  регулируется главой 23 Налогового кодекса РФ «Налог на доходы физических лиц», вступившей в действие в 2001 году и положившей начало применению совершенно новой системы налогообложения  доходов  физических лиц, которая  сменила действовавшую на протяжении ряда лет систему подоходного  налогообложения граждан.

Следует  отметить, что  за период существования налога на доходы физических лиц одним из основных направлений реформирования данного  налога стали размеры налоговых  вычетов и порядок их представления.

Существование налоговых  вычетов в отношении физических лиц в законодательстве о налогах  и сборах вызвано реальной необходимостью современного общества обеспечивать реализацию основных прав человека, закрепленных в Конституции Российской Федерации.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает такие  виды налоговых вычетов как: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные.

В данной курсовой работе будет  рассмотрен имущественный налоговые вычет, а именно его применение при приобретении (строительстве) жилья.

Данная тема актуальна так, как приобретение жилья в настоящее время достаточно проблематично, многим  просто необходима поддержка государства.

Целью данной курсовой работы является определение особенностей предоставления  имущественного   налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при приобретении (строительстве) жилья.

Для осуществления цели курсовой были поставлены следующие задачи:

1) Рассмотреть порядок предоставления и оформления имущественного налогового вычета при приобретении (строительстве) жилья.

2) определить спорные ситуации применения  имущественного вычета по налогу на доходы физических лиц при приобретении (строительстве) жилья.

Объектом исследования являются правоотношения в сфере налогообложения  доходов физических лиц.

Предмет исследования – порядок  предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при приобретении (строительстве) жилья.

Структура работы включает в  себя введение, две главы, заключение, список использованных источников. Во введении излагается объект исследования, предмет исследования, постановка цели и задач исследования. В первой главе излагается сущность и виды социальных налоговых вычетов. Вторая глава представляет собой анализ правоприменительной практики по вопросу применения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при приобретении (строительстве) жилья. В заключение содержатся краткие выводы по работе.

 

1 Теоретические основы  имущественного налогового вычета  по налогу на доходы физических лиц при приобретении (строительстве) жилья

Понятие «налоговый вычет» было введено сравнительно недавно, с  введением в действие второй части Налогового кодекса Российской Федерации. Первая часть Налогового кодекса вовсе не использует такое понятие и не определяет его возможное содержание. Отсутствие определения налоговых вычетов как в законодательстве о налогах и сборах, так и в юридической литературе создает предпосылки для различного толкования данного правового явления. В литературе некоторые рассматривают их как налоговые льготы, другие определяют как своеобразный налоговый механизм, устанавливающий порядок определения конкретного объекта налогообложения и исчисления налоговой базы по данному объекту. Представляется, это связано с тем, что в законодательстве о налогах и сборах основаниями для применения налоговых вычетов, являются различные по своей правовой природе отношения.

В системе всех категорий  налоговых вычетов для налогоплательщиков имущественные налоговые вычеты занимают важнейшее место. Следует  отметить, что и в других странах  существуют аналогичные вычеты.

В Германии, например, у лиц, имеющих земельный участок, не облагается подоходным налогом 4750 марок по завершении строительства частного жилого дома сметной стоимостью не выше 300 000 марок. Ежегодно в течение 8 лет сумма в размере 5% от стоимости жилого дома вычитается из облагаемого дохода, т.е. через подоходный налог льготируется 40% средств, затраченных на постройку собственного жилья.

В Великобритании предусмотрены  льготы в размере 10% от сумм выплат по займам на покупку недвижимости стоимостью до 30 000 фунтов стерлингов. То есть выплаты заемщика банку снижаются с учетом налоговой льготы, а суммы налоговой льготы поступают непосредственно в банк, минуя налогоплательщика.

На какой же слой граждан  ориентированы российские имущественные  вычеты? Чтобы ответить на этот вопрос, следует проанализировать социально-экономические показатели.

Сегодня в России помимо малообеспеченных выделяют переходный, средний и высокообеспеченный слои населения. К малообеспеченным относятся те, чьи среднедушевые денежные доходы ниже прожиточного минимума. Если исходить только из уровня денежных доходов (как это делает Росстат), то в 2010 г. их доля составляла около 14%. Специфическая черта российской бедности - ее «трудоспособное лицо». Другими словами, в среде малообеспеченных удельный вес работающих беспрецедентно высок.

В отличие от других стран бедность у нас не связана с безработицей. Российский рынок труда генерирует такие рабочие места, которые приносят работнику низкую «отдачу», недостаточную для удовлетворения ни его потребностей, ни потребностей его семьи. Таким образом, наличие работы не является средством преодоления бедности. Разрыв в доходах 10% самых богатых россиян и 10% беднейших граждан ежегодно увеличивается. Причем по регионам ситуация сильно отличается: в столице - 40 раз, а в Ивановской области - 7 раз.

Если помимо среднедушевых  денежных доходов учитывать и  плохие жилищные условия, изменить которые граждане не в состоянии, удельный вес малообеспеченных достигнет порядка 42%, а это более 50 млн человек.

К переходному слою населения  принадлежит 41% россиян: при неблагоприятном  развитии событий они могут соскользнуть в слой бедняков; но возможен и оптимистичный сценарий: кто-то переберется к середнякам. Процесс эволюции в выделенных четырех социальных слоях протекает чрезвычайно медленно, прежде всего из-за трудно решаемых жилищных проблем.

Вот почему требуется точечная поддержка не только малообеспеченных граждан, но и тех, кто относится к переходному слою. Обеспечить ее может лишь государство, проводя глубоко продуманную социальную политику, одним из действенных рычагов которой является имущественный вычет.

На практике в России имущественный  вычет можно назвать вычетом  для богатых: чем больше доход, тем проще приобрести жилье и тем больше сумма возврата, которую можно получить. Поэтому социальная значимость существующих имущественных вычетов по сравнению с остальными (стандартными, социальными) выглядит достаточно проблематично. Имущественный налоговый вычет, предоставляемый по факту приобретения жилья, в основе своей лишен какой-либо социальной направленности, так как противоречит требованию справедливости налогообложения.

Предоставление имущественного налогового вычета связано с юридическим  фактом осуществления расходов на новое  строительство или приобретение на территории Российской Федерации:

- жилого дома;

- квартиры;

- комнаты¹.

С 1 января 2010 г. в этот перечень включены также земельные участки:

- предоставленные для  индивидуального жилищного строительства;

- на которых расположены приобретаемые жилые дома.

Вычет может быть предоставлен не только в отношении объекта целиком, но и при строительстве или приобретении доли (долей) в нем.

Приобретение любым налогоплательщиком (в том числе гражданином России) объектов недвижимости указанного типа, расположенных за пределами Российской Федерации, не является основанием для  получения вычета.

Рассматриваемый вид имущественного налогового вычета может быть предоставлен налогоплательщику лишь единожды. Повторное  предоставление налогоплательщику  вычета не допускается. Это означает, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный в пп. 2 п. 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, предоставляется налогоплательщику только один раз по одному объекту недвижимости независимо от того, воспользовался ли налогоплательщик вычетом только в размере стоимости приобретенного жилья или вычет был предоставлен и на сумму процентов по целевому кредиту. [2] Получить указанный имущественный налоговый вычет по двум объектам одновременно налогоплательщик также не вправе [3].

Налогоплательщик не вправе отказаться от уже заявленного им имущественного налогового вычета и  воспользоваться им в связи с  приобретением или строительством другого жилого объекта независимо от того, начал ли он уже получать излишне уплаченный налог или  нет. Установленный запрет применяется  и в том случае, если после заявления  своего права на вычет налогоплательщик понес дополнительные расходы по данному построенному или приобретенному объекту. [4]

Возможность отказа от ранее  полученного имущественного налогового вычета законодательством о налогах  и сборах также не предусмотрена.

При этом, как показывает практика, налоговые органы все же допускают возможность отказа от ранее полученного имущественного налогового вычета, но исключительно  в случае, если такой вычет первоначально  был получен ошибочно .[5]

Субъектом налоговой льготы, установленной пп. 2 п. 1 статьи 220 Налогового Кодекса Российской Федерации, является тот налогоплательщик, у которого имеются основания для ее получения и соответствующие документы.

Вычет применяется при  определении налоговой базы только в отношении налоговых резидентов Российской Федерации, независимо от их гражданства. При этом на получение вычета могут претендовать лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации на момент обращения в налоговый орган о предоставлении вычета. Налоговый статус физического лица на момент приобретения недвижимости в собственность значения не имеет.

Право на получение данного  вычета неразрывно связано с личностью  налогоплательщика. Исключением из этого порядка с учетом предусмотренных Гражданским и Семейным кодексами Российской Федерации правоустанавливающих обстоятельств является предоставление имущественного налогового вычета супругу в случае, когда жилье приобретено и оформлено в собственность другого супруга. [6]

Правом на получение вычета могут воспользоваться только лица, уплачивающие налог на доходы физических лиц.

Новая редакция статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации содержит несколько ограничительных условий, касающихся порядка получения вычета, а также юридического статуса лица, претендующего на этот вычет: пенсионер имеет право вернуть часть средств (в размере 13% от общей суммы), потраченных на приобретение/строительство жилья, если:

1) в годы, предшествующие  году выхода на пенсию, он получал  налогооблагаемый доход — при соблюдении этого условия налоговый вычет может быть перенесен на те годы, когда пенсионер еще получал налогооблагаемый доход (так как получить вычет налогоплательщик может лишь пока он уплачивает налог на доходы физических лиц), однако:

2) период переноса не  может превышать трех лет.

К примеру, в 2011 г. гражданин  вышел на пенсию и в этом же году приобрел квартиру. Согласно письму Минфина  от 27.01.12 № 03-04-05/7-85, в 2012 года он получил право вернуть часть средств, уплаченных при покупке жилья. Каким образом будет распределена выплата имущественного вычета, если данный гражданин стал безработным за два года до выхода на пенсию? Обращаясь за вычетом в инспекцию в конце налогового периода, он будет претендовать на выплату вычета только за 2008 г.

3) сумма налогового вычета  не может превышать 2 миллиона рублей (например, при покупке жилья за 20 миллиона рублей, 13% от суммы составляют 2,6 миллиона рублей, тем не менее, гражданин может претендовать на вычет в размере не более 2 миллионов рублей). Однако это не касается случаев, когда часть средств была употреблена гражданином на погашение процентов по ипотечному кредитованию.