Ревизия и аудит расчетов с персоналом по оплате труда

СОДЕРЖАНИЕ

 

1. Цель, задачи и источники  ревизии (аудита) расчетов с персоналом  по оплате труда 

2. Проверка правильности  учета численности, рабочего и  нерабочего времени

3. Ревизия (аудит)  правильности  и своевременности расчетов с  персоналом по оплате труда

4. Проверка правильности  расчетов по социальному страхованию

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Цель, задачи  и источники ревизии (аудита) расчетов  с персоналом по оплате труда 

Целью проверки расчетов по оплате труда  является подтверждение законности и правильности начисления заработной платы и удержаний, производимых из заработной платы работников организации, а также  полноты  и своевременности расчетов с  персоналом по оплате труда.

Источники информации: 

1. бухгалтерская отчетность - форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», Приложение к бухгалтерскому балансу – форма №5;
2. статистическая отчетность – форма № 6-ф «Отчет о состоянии расчетов», форма 1-труд «Отчет по труду и движению работников», форма 1-т (задолженность) «Отчет о просроченной задолженности по заработной плате», форма 1(задолженность) «Отчет о задолженности по заработной плате», форма 3-труд «Отчет о распределении работников по размерам начисленной заработной плате», форма № 5-труд «Отчет  о заработной плате руководителей», форма №4-труд «Отчет об использовании календарного фонда времени», форма 1-фонд «Отчет о средствах Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты  Республики Беларусь»;
3. регистры бухгалтерского учета – Главная книга, журналы-ордера № 1,2,7,10 10/1, и другие учетные регистры;
4. документы - штатное расписание, должностные инструкции, коллективный договор, распорядительные документы по движению персонала, положение об оплате труда,  положение о премировании, нормы выработки, первичные документы по учету выработки, табель учета  рабочего времени, больничные листы, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета, документы на выдачу  специального питания, обеспечению средствами  индивидуальной защиты и др.

С целью оценки системы внутреннего контроля проверяемой организации изучают:

-порядок подписи  ведомостей  на выплату заработной  платы, выплат стимулирующего  и социального характера и  пособий,

-перечень лиц,  имеющих право на социальные  льготы, выплаты компенсирующего  характера, пособия,

-перечень лиц,  которым выдаются средства индивидуальной  защиты,

-нормы выдачи  средств индивидуальной защиты,

-перечень лиц,  которые обеспечиваются специальным  питанием,

-состояние табельного  учета на предприятии.

С целью оценки системы организации бухгалтерского учета  изучается организационная структура проверяемого субъекта и учетная политика, в том числе:

- график документооборота;

- система первичного  учета затрат труда и его оплаты,

- порядок сводки  и группировки первичных документов,

-рабочий план  счетов;

-применяемые  субсчета и счета аналитического  учета и др.

В соответствии с целями проверки выделяют следующие  задачи и направления проверки:

1. соблюдение действующего законодательства о труде при приеме, перемещении и увольнении работников;
2. соблюдение штатно-сметной дисциплины;
3. состояние учета персонала и использования рабочего времени;
4. правильность начисления заработной платы;
5. обоснованность оформления и начисления доплат и различных выплат, предусмотренных действующим законодательством;
6. обоснованность и правильность  исчисления и оплаты  трудовых и социальных отпусков;
7. правильность и законность удержаний из заработной платы;
8. реальность задолженности по расчетам с персоналом;
9. своевременность и полнота расчетов с персоналом;
10. полнота, своевременность и правильность расчетов с Фондом социальной защиты населения;
11. правильность ведения синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда;
12. соответствие данных учета требованиям  к составлению отчетности.

 

 

 

 

2. Проверка правильности  учета численности,  рабочего  и нерабочего времени

Предметом проверки соблюдения законодательства о труде являются:

• правильность заключения трудового договора, в том числе полнота и правильность документов, предъявляемых при заключении договора;
• правильность оформления работников на работу проверяется по  приказам, контрактам, трудовым соглашениям;
• полнота и правильность разработанного в организации коллективного договора. 

С целью проверки соблюдения штатно-сметной дисциплины необходимо ознакомиться с действующей в организации тарифной системой и установить правильность тарификации работников. С этой целью проверяется правильность составления штатного расписания организации. При этом большое значение имеет проверка обоснованности установленной численности управленческого персонала и соблюдение норм управляемости.

Для проверки состояния учета труда следует установить:

1. издан ли приказ о порядке ведения учета с указанием лиц, ответственных за осуществление сроков представления данных о неявках и опозданиях и других отклонениях,
2. правильно ли ведется табельный учет работников,
3. затем проводится проверка первичных документов по учету труда и его оплаты. Чтобы убедиться в отсутствии в учете вымышленных фамилий работников, необходимо проверить документы по датам составления, а также выборочно сопоставить их с данными учета личного состава в отделе кадров. Особенно внимательно проверяются документы по учету труда лиц, не состоящих в списочном составе предприятия и проработавших непродолжительное время, а также документы, свидетельствующие об устранении брака и переделке некачественно выполненных работ.

На этом же этапе  проверки  надо:

• установить степень текучести кадров;
• оценить состояние трудовой дисциплины;
• проверить наличие разработанных мероприятий по закреплению кадров и предупреждению безработицы, а также их выполнение;
• оценить степень выполнения организационно-технических мероприятий, направленных на повышение эффективности труда.

 

3. Ревизия (аудит)  правильности и своевременности   расчетов с персоналом по оплате  труда

Предметом проверки являются первичные документы, алгоритмы расчетов и результатов расчетов.

В начале проверки надо:

• выяснить, какие формы и системы оплаты труда применяются в данной организации,
• ознакомиться с положением о премировании, 
• изучить  виды доплат и надбавок, применяемых в  организации.

На следующем этапе  проверки выборочно надо проверить  начисление заработной платы всем категориям работников.

При повременной  оплате труда:

1. проверяется соблюдение штатного расписания, т.е. правильность применения тарифных ставок или условий контракта,
2. проводится арифметическая проверка расчетных ведомостей. Для этого используются данные табелей учета рабочего времени.

При сдельной оплате труда — сначала проверяется  выполнение количественных и качественных показателей работы.

Достоверность количественных показателей  подтверждают, используя  приемы документального и фактического контроля, а также аналитические  процедуры. Например:

- используют   логическую   проверку   (взаимную сверку).  При   этом сопоставляют показатели, указанные в первичных документах по учету труда и в документах по оприходованию готовой продукции,

- сопоставляют данные первичных документов по учету труда за несколько смежных периодов. Таким образом можно выявить повторное включение количественных показателей в учетные документы,

- проверяют, нет ли случаев повторного начисления заработной платы по ранее учтенным первичным документам,

-  проводят  контрольный обмер фактически выполненных работ.

Использование всех этих приемов контроля позволяет  выявить искажения объемных показателей  и излишне начисленные суммы заработной платы. Одновременно оценивается система внутрихозяйственного контроля за достоверностью первичных документов по учету труда.

Кроме того, в  процессе проверки правильности начисления заработной платы рабочим-сдельщикам  необходимо обратить внимание на правильность применения норм выработки и расценок. Их проверяют сопоставлением со сборниками выработки и тарификационными справочниками.

Если у проверяемого субъекта  применяется коллективная форма организации оплаты труда, то следует проверить правильность начисления и порядок распределения  заработной платы между членами бригады.

Независимо от форм оплаты труда для всех категорий  персонала надо проверить:

• обоснованность применения и правильность расчета различных доплат и надбавок,
• начисление премиальных выплат за счет фонда заработной платы и других источников,
• начисление дивидендов учредителям организации и другие начисления.

В процессе проверки начисления заработной платы работникам за неотработанное время надо установить, правильно ли исчислен средний заработок. Кроме того, следует установить, соответствуют ли суммы оплаты отпусков отчетному периоду, в котором они отражены в учете. Далее надо выборочно проверить перенесение данных из табелей расчетов, нарядов и других документов в лицевые счета работников. При проверке правильности удержаний нужно установить их документальную обоснованность и законность, своевременность перечисления удержанных сумм по назначению.

В первую очередь  надо проверить удержание подоходного  налога. Кроме арифметической и нормативной проверки, проверяют документальную обоснованность и законность применения льгот по подоходному налогу. Одновременно следует также проверить, правильно ли произведены удержания из начисленной заработной платы работников в размере 1 % в Фонд социальной защиты населения.

По другим видам обязательных удержаний необходимо проверить наличие исполнительных листов или личного заявления работника с просьбой производить удержания; акты ревизий и приказы на возмещение материального ущерба и другие документы.

Если организация производит по письменному заявлению работников вычеты из их заработной платы для производства безналичных расчетов, следовательно, проверяется удержание указанных сумм. При этом необходимо удостовериться в наличии соответствующих документов. Проверкой правильности расчетов зарплаты и сумм удержаний устанавливается правильность суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки каждому работнику.

Для выявления ошибок и  умышленных злоупотреблений проводится  проверка расчетно-платежных ведомостей:

• арифметическая проверка по вертикали позволяет выявить завышения сумм, подлежащих отнесению в состав расходов за счет уменьшения сумм удержанных налогов, а также сумм, подлежащих выдаче на руки,
• арифметическая проверка по горизонтали позволяет выявить случаи удержания денег с одних работников в счет погашения задолженности другими работниками,
• экспертная проверка направлена на выявление фактов повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях.

Операции расчетов за работы, выполненные по договорам подряда с частными лицами целесообразно проверить сплошным путем. Прежде всего, следует ознакомиться с содержанием трудового соглашения, обращая внимание на наличие данных об исполнителях работ, характеристику и объем работ, подлежащих выполнению, расценки и сумму, которая будет выплачена после окончания работ. Изучая акт приемки выполненных работ, проверяют, в полном ли объеме, в срок ли выполнены работы и каково их качество. Наличие этих документов является основанием для выплаты денег. Путем обследования или контрольного обмера проверяют соответствие объемов выполненных работ объемам, указанным в документах.

После проверки правильности начисления оплаты труда  необходимо проверить соблюдение сроков и полноту выдачи зарплаты, причины несвоевременности этих расчетов и меры, принимаемые руководством проверяемой организации по улучшению расчетной дисциплины по оплате труда.