Лекция по "Аудиту"

Источниками информации являются:

• журнал-ордер №8, 12;
• карточки и анализ счетов 75, 80;
• учредительные документы предприятия;
• протоколы собрания учредителей.

Рекомендуемые процедуры: опрос, просмотр документов и их сравнение.

Характерными ошибками являются:

• Несоответствие уставного капитала, предусмотренному уставом организации и отражённым в учёте,
• Несвоевременность формирования уставного капитала,
• Формирование уставного капитала иным способом, чем это предусмотрено в учредительных документах.

 

24. Аудит расчётов с персоналом по оплате труда

1. Расчёты с персоналом по оплате труда и проверка правильности исчисления заработка

2. Проверка правильности удержаний из заработной платы и отчислений социальных выплат

 

1. Расчёты с персоналом по оплате труда и проверка правильности исчисления заработка

При проверке используют:

• положения по бухгалтерскому учёту и отчётности;
• федеральный закон «О бухгалтерском учёте»;
• план счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации;
• Трудовой кодекс;
• Инструкции о порядке ведения трудовых книжек;
• Порядок исчисления процентных надбавок;
• Правила обеспечения работников спецодеждой;
• Перечень работ с вредными и опасными условиями труда;
• Унифицированные формы первичной учётной документации по учёту труда и его оплаты;
• НК РФ части I и II;
• Формы отчётности по налогу на доходы с физических лиц.

К задачам проверки расчётов по оплате труда относят:

• Соблюдение требований законодательных и нормативных актов о труде при расчётах с работниками;
• Наличие системных документов, связанных с оплатой труда (положение по оплате труда и премировании работников, трудовые договоры и штатное расписание, приказы и личные карточки, табели и лицевые счета) на соответствие их установленным требованиям;
• Правильность начислений по оплате труда в т.ч. законодательно установленных доплат и выплат за работу в ночное время, праздничные дни, сверхурочно и т.д., соответствие законодательным и нормативным актам, а также системным документам указанных доплат и выплат;
• Правильности исчисления удержаний из заработной платы (за исключением подоходного налога), производимых в соответствии с действующим законодательством (погашение задолженности по авансам и подотчётным суммам, алименты и возмещение материального ущерба);
• Своевременность осуществления выплат по оплате труда и депонирование неполученных в срок сумм;
• Ведение аналитического учёта расчётов с персоналом по оплате труда по каждому работнику;
• Отражение в бухгалтерской отчётности задолженности по оплате труда и соответствие этих данных учётным регистрам.

К задачам проверки исчисления подоходного  налога относят:

• Правильность определения налоговой базы и подоходного налога по каждому виду дохода, облагаемого по одной ставке;
• Обоснованность невключения в налоговую базу доходов, освобождённых от налогообложения;
• Правильность применения стандартных и профессиональных налоговых вычетов;
• Правильность применения налоговой ставки 13, 35% и 9%;
• Правильность исчисления суммы подоходного налога организацией как налоговым агентом и отражение её в учёте;
• Своевременность извещения налогового органа о невозможности удержания налога с налогоплательщика;
• Ведение налогового учёта доходов, полученных налогоплательщиком в порядке, установленном МНС РФ;
• Правильность уплаты подоходного налога по месту нахождения обособленных подразделений;
• Наличие инвентаризации (сверки расчётов) по подоходному налогу;
• Соответствие учётных данных о задолженности данным инвентаризации (сверки).

Источниками информации при проверки служат:

• журнал-ордер №10 и ведомость №8,
• карточки и анализ счетов 70, 76/4, 68,
• расчётные и расчётно-платёжные ведомости (форма Т51, Т49, Т53),
• лицевые счета работников (форма Т54),
• табели учёта и использования рабочего времени (форма Т12, Т13),
• трудовые договоры (форма ТД1),
• трудовые книжки,
• приказ о приёме на работу (форма Т1),
• личные карточки (форма Т2),
• штатное расписание (форма Т3),
• приказы о предоставлении отпуска (форма Т6),
• график отпусков (форма Т7),
• приказы о прекращении трудового договора (форма Т8),
• системные документы,
• налоговые карточки (форма №1 НДФЛ) и сведения о доходах физических лиц (форма №2 НДФЛ).

При проверке рекомендуются следующие  аудиторские процедуры:

• аналитические процедуры (сравнение данных различных периодов и анализ соотношений данных начисленной оплаты труда и исчисленного подоходного налога),
• опрос,
• просмотр документов,
• сравнение документов,
• прослеживание.

Наиболее типичные ошибки при проверки расчётов с персоналом по оплате труда  и исчислении подоходного налога следующие:

• отсутствие системных документов,
• несоответствие формы и содержания системных и первичных документов установленным требованиям,
• несоответствие требованиям трудового законодательства в части неоплаты сверхурочных, предоставление отпуска продолжительностью менее установленной, неоплата вынужденного простоя,
• невыплата заработной платы.

 

2. Проверка правильности удержаний из заработной платы и отчислений страховых выплат

 

При проверке исчисления и уплаты ЕСН и страхового взноса в Пенсионный фонд используют:

• положения по бухгалтерскому учёту и отчётности,
• федеральный закон «О бухгалтерском учёте»,
• план счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации,
• НК РФ части I и II,
• методические рекомендации по исчислению ЕСН,
• форма налоговой декларации по ЕСН и инструкция по её заполнению,
• формы расчётов по авансовым платежам по ЕСН,
• форма индивидуальной карточки сумм, начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм, начисленного ЕСН, а также налогового вычета.

К задачам проверки относят:

• полноту определения налоговой базы по ЕСН (выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц, с которыми заключены трудовые, гражданско-правовые договоры на выполнение работ и оказание услуг);
• обоснованность не включения в налоговую базу сумм, не подлежащих налогообложению;
• обоснованность применения налоговых льгот;
• правильность применения налоговой ставки и исчисления ЕСН;
• правильность применения тарифов и исчисления страховых взносов в Пенсионный фонд;
• обоснованность и правильность уменьшения ЕСН в части, уплачиваемой в ФСС на суммы произведённых расходов, уплачиваемых в федеральный бюджет и на суммы начисленных страховых взносов;
• своевременность и правильность уплаты ЕСН и страхового взноса;
• правильность заполнения налоговой декларации по ЕСН и декларации по страховым взносам, а также своевременность предоставления их в налоговые органы;
• своевременность предоставления отчёта в ФСС с сведений в Пенсионный фонд РФ;
• ведение налогового учёта сумм начисленного ЕСН и сумм начисленных страховых взносов по каждому работнику;
• наличие инвентаризации (сверки расчётов) по ЕСН и страховым взносам с налоговым органам;
• соответствие отражённой в отчётности задолженности по ЕСН и страховым взносам данным учётных регистров и инвентаризации (сверки).

Источниками информации служат:

• налоговые декларации по ЕСН, декларации по страховым вносам,
• расчёты по авансовым платежам по ЕСН и страховым взносам,
• расчётные ведомости по средствам ФСС,
• индивидуальные карточки учёта сумм начисленных выплат и сумм начисленного НДС,
• журнал-ордер №10,
• карточка и анализ счёта 69.

Аудиторские процедуры:

• аналитические процедуры (сравнение начисленных сумм ЕСН и начисленных выплат и вознаграждений в пользу работников),
• опрос,
• подтверждение,
• просмотр и сравнение документов,
• пересчёт арифметических расчётов в бухгалтерии.

Характерные ошибки:

• не включение в налоговую базу денежных выплат работникам, предусмотренных трудовым договором (например, премий к юбилейным датам);
• не включение в налоговую базу выплат работникам в натуральной форме, предусмотренных трудовым и коллективным договором (например, предоставление служебного питания работникам предприятий общепита, кафе и столовых);
• не включение в налоговую базу выплат по гражданско-правовым договорам, предметом которых является оказание услуг (например, предприятие арендует у физического лица транспортное средство, поскольку предметом такого договора является передача имущества в пользование, то предприятие обоснованно не включает в арендную плату налоговою базу по ЕСН; в другом случае предприятие заключает с физическим лицом договор аренды транспортного средства с экипажем, предметом такого договора будет не только передача имущества, но и оказание услуг по его использованию; если предприятие не будет облагать плату налогом, то налоговая база по ЕСН будет занижена).

 

25. Проверка учёта кредитов и займов

 

При проверке используют положения  по бухгалтерскому учёту и отчётности, федеральный закон «О бухгалтерском  учёте», план счетов бухгалтерского учёта  финансово-хозяйственной деятельности организации, ПБУ 15/01 «Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

К основным задачам проверки относят:

• правильность отражения в бухгалтерском учёте получения и возврата займов и кредитов, в т.ч. вексельных;
• правильность оформления и учёта затрат, связанных с получением и использованием кредитов и займов, выпуском и размещением заёмных обязательств;
• обоснованность включения затрат, связанных с получением кредита и займа, в текущие расходы и стоимость инвестиционного актива ТМЗ;
• соответствие условий договора по начислению процентов по выданным заёмным обязательствам и отражения их в учёте;
• точность расчёта средневзвешенной ставки и правильность отражения заёмных обязательств, полноту из раскрытия в бухгалтерской отчётности;
• своевременность проведения инвентаризации (сверки) заёмных обязательств;
• ведение аналитического учёта по заёмщику, заимодавцам, кредиторам и отдельным кредитам и займам.

Источниками информации являются:

• журнал-ордер №4,
• карточки и анализ счетов 66, 67,
• договоры займа и кредита.

Рекомендуемые аудиторские процедуры:

• аналитические процедуры,
• опрос,
• подтверждение,
• просмотр документов.

Характерные ошибки:

• отнесение процентов не на операционные расходы, а на расходы по обычным видам деятельности;
• отнесение на текущие расходы процентов по кредиту, полученному для приобретения инвестиционного актива;
• отнесение процентов по кредиту на стоимость МПЗ после их оприходования.

 

26. Методика аудита тождественности показателей бухгалтерской отчётности и регистров бухгалтерского учёта

1. Объекты аудита и порядок проведения проверки тождественности показателей, содержащихся в формах бухгалтерской отчётности

2. Порядок проведения проверки тождественности показателей главной книги и регистров синтетического учёта