Лекция по "Аудиту"

Источниками информации при проверке кассовых операций являются:

• журнал-ордер №1 и ведомость №1 при журнально-ордерной форме учёта;
• карточка и анализ счёта 50 «Касса» при автоматизированной форме учёта;
• кассовая книга (форма КО-4);
• книга кассира-операциониста;
• приходный кассовый ордер (форма КО-1);
• расходный кассовый ордер (форма КО-2);
• журнал регистрации кассовых ордеров (форма КО-3);
• акты инвентаризации наличия денежных средств (форма ИНВ-15);
• инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчётности ( форма ИНВ-16);
• платёжные ведомости (форма Т-53);
• расчётно-платёжные ведомости (форма Т-49).

При этом аудитор может использовать следующие процедуры:

• инвентаризация кассы;
• обследование помещения кассы;
• контрольный замер (закупка);
• опрос;
• проверка соблюдения установленных на проверяемом предприятии правил совершения кассовых операций;
• просмотр документов и их сравнение.

К характерным ошибкам и нарушениям, выявляемым в ходе проверки кассовых операций, можно отнести следующие:

1. недостача или излишек денежных средств в кассе;
2. несвоевременное оприходование поступивших в кассу наличных денежных сумм;
3. подделка подписей в первичных документах (кассовых ордерах, платёжных ведомостях);
4. не заполнение установленных реквизитов в кассовых документах;
5. превышение кассового лимита;
6. не проведение инвентаризации кассы;
7. приём наличных денежных средств без кассового аппарата;
8. расчёты наличными средствами с юридическими лицами свыше установленного предела.

2. Аудит операций по расчётному счёту

 

При проверке операций по расчётному счёту используются следующие документы:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» №402-ФЗ от 7.12.11.;
• Положение по бухгалтерскому учёту и отчётности в РФ от 29.07.98№34н;
• План счетов учёта финансово-хозяйственной деятельности  и инструкция по его применению;
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;
• Положения Центрального банка о безналичных расчётах в РФ.

К задачам проверки относятся:

1. необходимость установления полноты выписок банка, первичных денежно-расчётных и платёжных документов;
2. осуществление денежных расчётов по платёжным документам, оформленным надлежащим образом и в соответствии с требованиями законодательства;
3. соответствие денежно-расчётных документов (платёжных поручений) платёжным документам (счетам и счетам-фактурам);
4. наличие разрешительных подписей руководства на оплату платёжных документов;
5. правильность отражения в учёте и отчётности хозяйственных операций по расчётному счёту;
6. наличие банковского уведомления и уведомления налогового органа об открытии или закрытии банковских счетов в десятидневный срок;
7. выявление ключевых по риску денежно-расчётных операций (операций, составляющих учётные области с повышенным внутренним риском). Эта задача является наиболее важной, так как её выполнение позволяет достаточно быстро выявить повышенную зону риска, обратить на неё внимание с применением процедуры «прослеживание». Например, в ходе аудита, просматривания платёжного поручения (процедура «сканирование»), аудитор обнаружил перечисление значительной денежной суммы подрядчику с формулировкой «за выполненные строительно-монтажные работы». Сумма была отнесена в дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Потому, как строительно-монтажные работы могут относиться либо к текущим, либо к инвестиционным, то данная операция содержит в себе потенциальный риск ошибки. В следствие этого, аудитор применил прослеживание и обнаружил, что оплаченная денежная сумма в итоге включена в текущие расходы по дебету счёта 25 «Общепроизводственные расходы». Хотя содержание работ – реконструкция основных средств, отсюда следует, что сумма должна была быть отнесена в дебет счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы». Получается, что занижена налогооблагаемая база на сумму этих работ и, как следствие, неправильно исчислен налог на прибыль из-за завышения суммы затрат.

Источниками информации для проверки операций по расчётному счёту служат:

• журнал-ордер №2 и ведомость №2;
• карточка и анализ счёта 51 «расчётные счета»;
• банковские выписки с расчётного счёта;
• первичные денежно-расчётные документы;
• первичные платёжные документы;
• договоры банковских счетов.

Аудитор может применять следующие  аудиторские процедуры:

• просмотр (сканирование и прослеживание);
• сравнение документов;
• опрос;
• подтверждение выписок.

К характерным ошибкам, выявленным в процессе аудита, можно отнести:

1. отсутствие выписок из банка;
2. отсутствие денежно-расчётных документов;
3. отсутствие платёжных документов;
4. отсутствие разрешений руководства на оплату платёжных документов;
5. осуществление расчётных операций по платёжным документа, оформленным с нарушением установленного порядка, например, арифметические ошибки; несоответствие формы; оплата счёта, выписанного на другое лицо и т. д.;
6. не соответствие оформленных денежно-расчётных документов тексту платёжных;
7. не уведомление налогового органа об открытии или закрытии счёта в банке.

18. Проверка операций в иностранной валюте и расчётов с дебиторами и кредиторами

1.  Аудит операций в иностранной валюте

2. Проверка расчётов с дебиторами и кредиторами

1. Аудит операций в иностранной валюте

 

При проверке операций в иностранной  валюте используют следующие документы:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» №402-ФЗ от 7.12.11.;
• План счетов учёта финансово-хозяйственной деятельности  и инструкция по его применению;
• Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000;
• Закон «О валютном регулировании и валютном контроле»
• Инструкция Центрального банка об обязательной продаже валюты;
• Методические рекомендации по инвентаризации имущества и обязательств;
• Положения Центрального банка о порядке осуществления валютного контроля за поступлением выручки от экспорта товаров;
• Положения Центрального банка о порядке выдачи командировочных в иностранной валюте;
• Прочие Положения Центрального банка по расчётам, выраженным в иностранной валюте.

При проверке валютных операций необходимо удостовериться в:

1. соответствии совершённых валютных операций порядку, установленному действующими нормативными актами;
2. наличии лицензии Центрального банка в случае совершения валютных операций, связанных с движением капитала;
3. полноте поступления валютной выручки на счета в уполномоченных банках РФ;
4. правильности определения даты совершения операций в иностранной валюте;
5. точности пересчёта активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли;
6. правильности отражения в учёте курсовых разниц;
7. полноте и правильности формирования и раскрытия информации об операциях, выраженных в иностранной валюте в бухгалтерской отчётности.

Источниками информации при проверке служат:

• журналы-ордера и ведомости по счетам активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, при журнально-ордерной форме учёта;
• карточки и анализ счетов активов и обязательств в иностранной валюте при автоматизированной форме учёта;
• первичные документы по счетам активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте;
• расчёты бухгалтерии по курсовым разницам;
• контракты с нерезидентами;
• грузовые таможенные декларации.

При проверке аудитор использует следующие  аудиторские процедуры:

• просмотр и сравнение документов;
• арифметический пересчёт;
• опрос;
• подтверждение (сверка расчётов).

Характерными ошибками и нарушениями, выявляемыми в ходе аудита, являются:

1. не соблюдение установленных сроков совершения валютных операций;
2. не зачисление или неполное зачисление валютной выручки на счета в уполномоченных банках;
3. осуществление наличных расчётов с нерезидентами (если резидент получает или вносит наличную рублевую сумму в кассу или из кассы предприятия);
4. не отражение в учёте курсовых разниц на отчётную дату;
5. неправильное определение даты совершения операции в иностранной валюте.

2. Проверка расчётов с дебиторами и кредиторами

 

В ходе проверки расчётов с дебиторами и кредиторами аудитор должен убедиться в:

1) наличии договоров купли-продажи (мены товара), выполнения работ и оказания услуг, оформленных в соответствии с Гражданским кодексом РФ;

2) своевременности списания дебиторской задолженности, невозможной к взысканию дебиторами и кредиторами; задолженности с истёкшим сроком исковой давности; задолженности при совпадении дебитора и кредитора в одном лице;

3) своевременности и правильности отражения на расчётах с поставщиками и подрядчиками сумм по претензиям;

4) обоснованности оценки сумм, отражённых на расчётах с поставщиками и подрядчиками за неотфактурованные поставки;

5) своевременности и полноте проведения инвентаризации расчётов с дебиторами и кредиторами;

6) правильности формирования резерва по сомнительным долгам;

7) ведении аналитического учёта по каждому дебитору и кредитору, выданному или полученному векселю;

8) правильности отражения информации о расчётах с дебиторами и кредиторами в бухгалтерской отчётности.

Источниками информации в ходе аудита служат:

• журнал-ордер №6 и ведомости №5, №7 при журнально-ордерной форме учёта;
• карточки и анализ счетов 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»;
• счета и счета-фактуры;
• книга покупок;
• книга продаж;
• договоры купли-продажи, мены, подряда, оказания услуг;
• претензионные письма;
• акты инвентаризации (сверки расчётов).

В ходе проверки могут быть использованы следующие аудиторские процедуры:

• опрос;
• подтверждение от третьих лиц по сумме фактической задолженности дебиторов и кредиторов;
• просмотр документов и их сравнение.

Характерными ошибками в учёте  расчётов с дебиторами и кредиторами  являются:

1. несвоевременное списание задолженности с истёкшим сроком исковой давности;
2. не проведение инвентаризации (сверки расчётов);
3. не соответствие Гражданскому кодексу договоров-расчётов с прочими дебиторами и кредиторами.