Лекция по "Аудиту"

22. Аудит товарно-производственных запасов

1. Проверка товарно-материальных ценностей

2. Проверка учёта выпуска готовой продукции и товаров отгруженных

23.1 Проверка товарно-материальных ценностей

В ходе проверки товарно-материальных ценностей аудитор, кроме основных нормативных актов, использует:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» №402-ФЗ от 7.12.11.;
2. План счетов учёта финансово-хозяйственной деятельности  и инструкция по его применению;
3. Положение по бухгалтерскому учёту «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01;
4. Инструкция о порядке учёта тары и спецодежды;
5. Унифицированные формы первично-учётной документации по учёту материалов.

К задачам проверки материально-производственных запасов (МПЗ) относятся:

1. проверка отражения в учёте МПЗ, перешедших в собственность организации;
2. отражение на забалансовых счетах всех МПЗ, перешедших организации во владение или пользование;
3. наличие в организации МПЗ, которые согласно данным учёта должны быть в наличии;
4. последовательность применения учётной политики в отношении отпуска производства МПЗ и их оценки;
5. последовательность применения учётной политики в частности выбора единицы бухгалтерского учёта МПЗ;
6. правильность оценки фактической себестоимости МПЗ, в том числе их приобретения и изготовления в самой организации (получение в счёт вклада в уставный капитал, безвозмездное получение, от выбытия основных средств, по договору обмена, отпуск на сторону или списание);
7. правильность оформления и отражения в учёте материалов, принятых или переданных на ответственное хранение;
8. правильность оформления в учёте операций по переработке материалов на сторону;
9. соответствие данных складского учёта данным бухгалтерского учёта МПЗ;
10. правильность оценки формирования и восстановления резервов под снижение стоимости МПЗ;
11. ведение аналитического учёта по местам хранения материалов и по отдельным их наименованиям;
12. наличие договоров о полной материальной ответственности с кладовщиками;
13. правильность отражения и полнота раскрытия в бухгалтерском учёте стоимости учтённых МПЗ.

Для решения поставленных задач  аудитором могут быть проверены  следующие совокупности элементов (документов и натуральных единиц):

• фактически находящиеся в организации МПЗ;
• журналы-ордера №10, 10А, 10С, 10Н, 11 и ведомости №10, 10А, 10С, 10Н, 11 при журнально-ордерной форме учёта;
• карточки и анализ счетов 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 42 «Торговая наценка» при автоматизированной форме учёта;
• акты инвентаризации МПЗ;
• приходные ордера материалов (форма М-4);
• акты о приёмке материалов (форма М-7);
• лимитно-заборные карты (форма М-8);
• требования-накладные на материалы (форма М-11);
• накладные на отпуск материалов на сторону (форма М-15);
• карточки учёта материалов (форма М-17);
• акты оприходования материалов, полученных от ликвидации основных средств (форма М-35);
• акты о приёмке товаров (форма ТОРГ 1-5);
• товарные накладные (форма ТОРГ -12, 13,14);
• акты о порче товаров (форма ТОРГ-15);
• акты о списании товаров (форма ТОРГ-16);
• журнал учёта товаров на складе (форма ТОРГ-18);
• товарный отчёт (форма ТОРГ-29);
• ведомости учёта выдачи спецодежды и спецобуви;
• договоры на приобретение материалов и передачу их в переработку и на сторону, а также на ответственное хранение.

Аудитор может использовать такие  аудиторские процедуры, как:

• инвентаризация МПЗ;
• осмотр и обследование;
• лабораторный контроль;
• технологический контроль;
• опрос;
• составление альтернативного баланса;
• сравнение документов;
• аналитические процедуры.

При учёте МПЗ возникают следующие  ошибки:

1. не включение в стоимость материалов затрат, связанных с их изготовлением;

2. не соблюдение принятого в учётной политике способа списания МПЗ;
3. списание не оприходованных материалов (кредитовое сальдо по счёту 10);
4. списание материалов, непредусмотренных сметой (в строительстве);
5. не соответствие отражения передачи материалов в переработку на сторону условиям договора;
6. не соответствие данных складского и бухгалтерского учёта;
7. не проведение инвентаризации МПЗ.

3. Проверка учёта выпуска готовой продукции и товаров отгруженных

При проверке учёта выпуска готовой продукции используются следующие документы:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» №402-ФЗ от 7.12.11.;
2. Положения по ведению бухгалтерского учёта и отчётности;
3. План счетов учёта финансово-хозяйственной деятельности  и инструкция по его применению;
4. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

К задачам проверки учёты выпуска  готовой продукции относят:

1. последовательность применения учётной политики в части порядка отражения готовой продукции (в учётных ценах или по фактической себестоимости);
2. правильность калькулирования себестоимости и учёта её формирования;
3. обоснованность отражения в учёте готовой продукции на счёте 45 «Товары отгруженные»;
4. ведение аналитического учёта на счёте 43 «готовая продукция» по местам хранения и отдельным видам готовой продукции;
5. ведение аналитического учёта на счёте 45 по местам нахождения и видам отгруженных товаров;
6. правильность отражения готовой продукции и товаров отгруженных в бухгалтерской отчётности.

Источниками информации для аудитора являются:

• совокупность объектов готовой продукции по местам хранения;
• журнал-ордер №11 и ведомость №16 при журнально-ордерной форме учёта;
• карточки и анализ счетов 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43,45;
• расчёты бухгалтерии по калькулированию себестоимости;
• первичные документы на поступление на склад готовой продукции;
• товарные и товарно-транспортные накладные;
• акты инвентаризации;
• договоры купли-продажи, поставки, мены, комиссии.

К рекомендуемым аудиторским процедурам относятся:

• инвентаризация готовой продукции на складе;
• осмотр;
• контрольные замеры;
• лабораторный контроль;
• опрос;
• просмотр и сравнение документов.

В ходе проверки учёта выпуска готовой  продукции наиболее часто выявляют такие ошибки и нарушения, как:

1. несвоевременное списание отклонений фактической себестоимости от плановой (сальдо на счёте 40 на отчётную дату);
2. отражение продукции на счёте 45 в то время, как по условиям договора выручка может быть признана;
3. отражение на счёте 41 готовой продукции собственного изготовления, реализуемой в рознице.

23. Аудит финансовых вложений и формирования уставного капитала

1. Аудит финансовых вложений

2. Аудит формирования уставного капитала

1. Аудит финансовых вложений

При аудите финансовых вложений используют положения по бухгалтерскому учёту  и отчётности, федеральный закон «О бухгалтерском учёте», план счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации, приказ Минфина о порядке отражения в бухгалтерском учёте операций с ценными бумагами и указания по отражению операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества.

Аудитор, проверяемый финансовые вложения должен удостовериться в правильности оформления и полноте фактического осуществления инвестиций в акции, долговые ценные бумаги, отражённые в  учёте; соответствии осуществлённых инвестиций в акции условиям договора; правильности отражения в учёте операций по осуществлению вкладов в уставные капиталы и совместную деятельность; полноте и правильности учёта фактических затрат, связанных с приобретением ценных бумаг; полноте и правильности учёта фактических затрат под формирование резерва обесценение финансовых вложений; обоснованности оценки рыночной стоимости котируемых на бирже ценных бумаг на конец года; своевременности списания сумм с резервов; ведении книги учёта ценных бумаг; ведении аналитического учёта по видам и объектам финансовых вложений; правильности отражения и раскрытия в бухгалтерской отчётности произведённых финансовых вложений; наличии документов, свидетельствующих о письменном уведомлении налогового органа обо всех случаях участия в капитале российских и иностранных организаций в течение месяца.

Источниками информации при проверки являются:

• журнал-ордер №8;
• карточка и анализ счёта 58;
• книга учёта ценных бумаг;
• сертификаты акций, облигаций, векселей и др. ценные бумаги;
• акты приёмки-передачи материальных ценностей в счёт вклада в уставный капитал, складочные капиталы, совместную деятельность,
• авизо участника, ведущего общие дела об оприходования имущества, являющегося вкладом в совместную деятельность,
• выписки из регистров акционеров,
• акты инвентаризации финансовых вложений,
• договоры купли-продажи ценных бумаг, купли-продажи доли в уставном капитале, учредительные договоры, договоры займа, договоры совместной деятельности.

В ходе проверки могут быть выявлены следующие ошибки и искажения:

• Отсутствие книги учёта ценных бумаг,
• Отсутствие аналитического учёта финансовых вложений,
• Не проведение инвентаризации финансовых вложений,
• Осуществление вклада в уставный капитал не в соответствии с учредительным договором,
• Осуществление вкладов в совместную деятельность по договору, составленному с нарушением требований ГКРФ,
• Не уведомление налогового органа об участии в российской организации иностранной организации.

2. Аудит формирования уставного капитала

При проверке формирования уставного капитала и расчётов с учредителями используют положения по бухгалтерскому учёту и отчётности, федеральный закон «О бухгалтерском учёте», план счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации, ФЗ «Об акционерных обществах» и ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

А к задачам проверки относят  проверку соответствия суммы уставного  капитала, отражённого в учёте  и отчётности учредительным документам; соответствия вкладов учредителей  способу формирования уставного капитала, предусмотренного учредительными документами; своевременность формирования уставного капитала; правильность и соответствие начисления и выплаты дивидендов решениям учредителей; правильность отражения в бухгалтерской отчётности данных по формированию уставного капитала и расчётам с учредителями.