Экономическая и бухгалтерская прибыль как показатели производственно-хозяйственной деятельности предприятия

 Основную часть  прибыли предприятия получают  от обычных видов деятельности, к которой относят прибыль  от продаж продукции (работ,  услуг).  

 Прибыль от  продаж продукции в целом по  предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности:

-объема продаж продукции;

-ее структуры;

-себестоимости;

-уровня среднереализационных цен.   

 Объем продаж  может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема продаж происходит уменьшение суммы прибыли.  

 Структура товарной  продукции может оказывать как  положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.  

 Себестоимость  продукции и прибыль находятся  в обратно пропорциональной зависимости:  при увеличении уровня цен  сумма прибыли возрастает и  наоборот. 

 Под себестоимостью  продукции понимают все затраты  предприятия на производство и реализацию продукции, а именно стоимость сырья, основных  и вспомогательных материалов, топлива, энергии, основных производственных фондов, трудовых ресурсов и прочих расходов по эксплуатации.  

 Уровень цен  устанавливается самим предприятием  в зависимости от конкурентоспособности продукции, спроса и предложения аналогичной продукции другими производителями. Поэтому уровень цен на продукцию в какой-то степени является фактором, зависящим от предприятия.   

 Так как прибыль  важнейший показатель, характеризующий финансовый результат деятельности предприятия, то в увеличении прибыли заинтересованы все участники производства. Прибыль относят к показателям экономического эффекта, но не эффективности, так как абсолютная сумма прибыли не позволяет судить об отдаче вложенных средств.  

 Полезную информацию  можно почерпнуть из анализа  динамики доли чистой прибыли  в валовой. Если доля чистой  прибыли растет, это свидетельствует  о оптимальной величине уплачиваемых  налогов, заинтересованности предприятия  в результатах работы и эффективном хозяйствовании.   

 Зависимость величины  прибыли от объема реализации  при прочих равных условиях  прямо пропорциональная. Вследствие  этого немаловажное значение  в рыночных условиях приобретает  показатель изменения остатков  нереализованной продукции: чем он выше – тем меньше прибыли получит предприятие. Величина нереализованной продукции зависит от ряда причин, обусловленных текущей рыночной конъюнктурой, производственной и коммерческой деятельностью предприятия, условиями реализации продукции.  

 Во-первых емкость  рынка всегда имеет предельную  величину, и , как следствие, существует  риск товарного перенасыщения;  во-вторых, предприятие может произвести  продукции больше, чем реализовать,  из-за неэффективной сбытовой  политики. Кроме этого, в нереализованных остатках готовой продукции может возрасти удельный вес более рентабельных изделий, что повлечет суммарный рост этих остатков в стоимостном выражении из расчета упущенной будущей прибыли.  

 В целях увеличения  прибыли предприятие должно принять соответствующие меры по сокращению остатков нереализованной продукции как в натуральном, так и в денежном выражении. Размер  выручки от реализации продукции и, соответственно, прибыли зависит не только от количества и качества произведенной и реализованной продукции, но и уровня применяемых цен.   

 Изучение социально-экономической  сущности прибыли имеет первостепенное  значение для рассмотрения источников  ее формирования, влияния на нее  различных производственных и  непроизводственных факторов, разработки системы распределения, формирования основных направлений деятельности предприятия.   

 Прибыль от  реализации товарной продукции  находится под влиянием ряда  факторов - изменения в уровне отпускных цен, объеме производимой продукции, себестоимости, структуре производимой продукции. Однако наиболее значительно на прибыль от реализации воздействуют два фактора – изменения отпускных цен и изменение себестоимости продукции.  

 Таким образом,  в целях совершенствования механизмов  формирования и распределения  прибыли появилась возможность разработать мероприятия, которые способны обеспечить:

- повышение эффективности  использования ресурсов предприятия;

- совершенствование системы  управления оборотными средствами;

- уменьшению ресурсозатрат,  ведущее к снижению себестоимости;

- уменьшению остатков  нереализованной продукции;

- ускорению оборачиваемости  оборотных средств;

- снижению затрат на  рубль товарной продукции;

- росту прибыли за  счет эффекта масштаба, а не  повышения цен на продукцию;

- совершенствование системы управления производством.  

 Реализация этих  мер позволит нарастить объемы  получаемой прибыли с экономической  точки зрения, в конечном счете,  приведет к повышению эффективности  деятельности предприятия в целом.

 

4. Экономическая и бухгалтерская прибыль, анализ

взаимодействия. 

 

 

   Экономическое  содержание прибыли проявляется  в ее функциях. Обычно основополагающими  называются три функции. Это стимулирующая, распределительная и показатель эффективности деятельности предприятия.  

 Прибыль предприятия  как экономическая категория характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия.     Прибыль как конечный финансовый результат деятельности предприятия, представляет собой разницу между общей суммой доходов и затратами на производство и реализацию продукции с учетом убытков от различных финансовых операций.  

 Таким образом,  прибыль формируется в результате  взаимодействия многих компонентов  как с положительным, так и  отрицательным знаком. Рассмотрим более подробно эти компоненты  

 На формирование экономической  прибыли влияет, прежде всего, совокупный  доход, полученный в процессе  предпринимательской деятельности. Совокупный доход – это сумма  дохода, получаемого фирмой от  продажи определенного количества  блага.  

TR= P*Q , где TR- совокупный доход;                           

P – цена;                          

Q- проданное количество  благ;  

 Подставляя эту формулу  в формулу, получим:  

p= P* Q – TC  

p – прибыль;  TC- совокупные издержки.  

 Таким образом,  величина прибыли зависит от количества проданной продукции, ее цены, а также совокупных издержек, связанных с производством и реализацией продукции.   

 Издержки –  это затраты на производство  и реализацию продукции. В состав совокупных (валовых) издержек входят: общие внешние (явные) издержки и общие внутренние (неявные) издержки.  

 Явные издержки  – это издержки, которые принимают  форму прямых (денежных) платежей  факторов производства и промежуточных  изделий. В  явные издержки  входят заработная плата рабочим,  жалованье менеджеров, комиссионные выплаты торговым фирмам, банкам и другим поставщикам финансовых услуг, гонорары за юридические консультации, оплата транспортных расходов и др. Явные издержки отражаются полностью в бухгалтерском учете предприятия. Поэтому они еще называются бухгалтерскими издержками.   

 Неявные издержки  – это альтернативные издержки  использования ресурсов, принадлежащих самой фирме, т.е. не оплачиваемые ею издержки. Неявные издержки  могут быть представлены как:

- денежные платежи,  которые могло бы получить  предприятие при более выгодном использовании принадлежащих ей ресурсов, сюда относятся и « издержки упущенных возможностей» (недополученная прибыль);

- нормальная прибыль как  минимальное вознаграждение предпринимателю, удерживающее его в выбранной  им отрасли деятельности. Неявные  издержки еще называют имплицитными  издержками. Имплицитные и бухгалтерские  издержки образуют так называемые  экономические издержки.  

 В соответствии  с видами издержек выделяют  бухгалтерскую прибыль и экономическую  прибыль.  

 Доктор экономических наук, профессор В. Д. Новодворский дает следующее определение бухгалтерской прибыли: « под бухгалтерской прибылью обычно понимается прибыль, исчисленная в соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета и указываемая в отчете о прибылях и убытках как разница между доходами и расходами, признаваемыми в отчетном периоде». В своей статье « Прибыль предприятия:

Бухгалтерская и экономическая» дает подробное описание бухгалтерской  прибыли и экономической прибыли. Определения бухгалтерской прибыли традиционно базируется на двух основных концепциях:

- концепция поддержания  благосостояния или сохранения  капитала;

- концепция эффективности  или наращивания капитала.   

 Согласно первой концепции, финансовый результат ( прибыль) есть  прирост в течение отчетного  периода собственного капитала  предприятия и является результатом  улучшения благосостояния. Данную  концепцию иногда называют концепцией  прибыли, основанной на изменениях  в активах и пассивах. Это вызвано  тем , что при таком подходе  выручка или иные доходы могут  быть признаны только вследствие  увеличения какого-либо актива, или  уменьшения какого-либо обязательства, и, соответственно, расход не может  быть признан, если он не вызван  уменьшением актива или увеличением  обязательства. Другими словами, прибыль  представляет собой увеличение  экономических ресурсов, находящихся  в распоряжении предприятия, а  убыток – их уменьшением.

Согласно второконцепции прибыль есть,разница  между доходами и расходами  предприятия и мерило эффективности  деятельности предприятия и его руководства. Прибыль, согласно данной концепции, является результатом корректного разнесения выручки и расходов по соответствующим отчетным периодам, а большинство не денежных активов и пассивов являются результатом такого разнесения. Корректное разнесение доходов и расходов подразумевает соотнесение в данном отчетном периоде « усилий» (т.е. расходов) и соответствующих им « достижений» (т.е. доходов).  

 При таком подходе  доходы и расходы, относящиеся  к будущим периодам, будут признаны в качестве актива или пассива вне зависимости от того, представляет собой такой актив или пассив реальный будущий приток или отток экономических ресурсов. На таком подходе основана концепция двойной записи в бухгалтерском учете, посредством которой выявляется двойной финансовый результат: как наращивание собственного капитала и как разница между доходами и расходами.   

 Показатель бухгалтерской  прибыли не лишен недостатков.  В качестве основных можно  выделить следующие:

- не существует однозначной  и четкой формулировки понятия бухгалтерской прибыли;

- в силу допущения  бухгалтерскими стандартами разных  стран возможности использования  различных подходов при определении  тех или иных доходов и расходов, показатели прибыли, рассчитанные  разными предприятиями, могут быть не сопоставимы;

- изменение общего  уровня цен ограничивает сопоставимость  данных по прибыли, рассчитанной  за разные отчетные периоды.

Величина прибыли  отражаемая в бухгалтерской отчетности, не позволяет оценить, был ли  преумножен или растрачен капитал предприятия за отчетный период, так как в бухгалтерской отчетности на данный момент полностью не находят отражения все экономические затраты предприятия не привлечение долгосрочных ресурсов.

С экономической  точки зрения капитал предприятия  преумножается, когда экономические выгоды, полученные предприятием от использования долгосрочных ресурсов, превышают экономические затраты на их привлечение. Верно и обратное: в случае, если полученные экономические выгоды меньше расчетной величины «стоимости капитала», предприятие фактически растрачивает капитал. Это положение активно используется в инвестиционном анализе и большинством инвесторов при принятии инвестиционных решений, в том числе и решений о приобретении акций конкретного предприятия.  

 Однако следует отметить, что такую информацию непосредственно из бухгалтерской отчетности получить в настоящее время невозможно. Другими словами, предприятие может быть прибыльно по данным бухгалтерского учета, но «проедать» свой капитал. Стремление к оценке эффективности капитала привело к активному использованию в зарубежной практике показателя экономической прибыли.  

 Под экономической  прибылью обычно понимается прирост  экономической стоимости предприятия. При этом понятие «экономическая  прибыль» в последние годы  в западной практике в условиях  развития рынка ценных бумаг  значительно трансформировалось  по сравнению с первой половиной  ХХ столетия. Существует немало  разночтений в определении того, как же рассчитывать такую  экономическую стоимость, однако  все их объединяет принципиальная  разница по сравнению с бухгалтерской  интерпретацией в понимании того, какая величина по истечении  отчетного периода считается  соответствующей «уровню достатка»  в начале периода.