Аудиторские доказательства

5. Методы получения аудиторских доказательств.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или несколько процедур вне зависимости  от того, проверяется одна или группа хозяйственных операций.

Наиболее распространенными способами  являются следующие:

• проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) - проверка арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов.
• инвентаризация - прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта и получить ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого имущества. Инвентаризации подлежит имущество клиента и его финансовые обязательства. Во время аудиторской проверки аудиторы могут наблюдать за процессом проведения инвентаризации. Такое наблюдение может помочь аудиторской организации правильно оценить надежность системы бухгалтерского учета и действенность системы внутреннего контроля.

До начала проведения инвентаризации экономическим  субъектом аудиторская организация  обязана:

а) выяснить, как часто проводилась инвентаризация имущества и финансовых обязательств;

б) проверить  бухгалтерскую документацию по ранее  проводившимся экономическим субъектом  инвентаризациям;

в) ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей; 
г) выявить дорогостоящие товарно - материальные ценности;

д) проанализировать систему учета товарно - материальных ценностей и систему контроля экономического субъекта, выявить слабые и сильные стороны таких систем.  

В случае наблюдения за проведением инвентаризации экономическим субъектом аудиторской  организации следует:

а) принять  участие в проведении контрольных  измерений (взвешивание, пересчет) с  целью проверки надежности средств  контроля;

б) изучить, имеются ли устаревшие, не используемые или мало используемые товарно - материальные ценности;

в) проверить, хранятся ли отдельно запасы, принадлежащие  третьим лицам, и учитываются ли они отдельно в складском учете и в бухгалтерии на забалансовых счетах;

г) изучить  реальность дебиторской и кредиторской задолженности.

Для повышения  точности получаемых данных аудиторской  организации рекомендуется провести проверки в двух направлениях:

а) сверить  учетные данные с фактическим  наличием товарно - материальных ценностей;

б) сверить  фактические запасы товарно - материальных ценностей с данными учетных  записей. 

• проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, которая позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией.
• подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны, которое аудиторская организация должна получить для владения информацией о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности.
• устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны, результаты которого  должны записываться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно должны быть указаны фамилия того аудитора, который проводил опрос, а также фамилия, имя, отчество лица, которое было опрошено.
• проверка документов, которая заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.
• прослеживание, т.е. процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, проверяет отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно или неправильно отражены в бухгалтерском учете.
• аналитические процедуры, т.е. анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.

Типичными видами аналитических процедур являются:

а) сопоставление остатков по счетам за различные периоды;

б) сопоставление показателей бухгалтерской  отчетности со сметными (плановыми) показателями;

в) оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление  их с данными предыдущих периодов;

г) сопоставление финансовых показателей  деятельности экономического субъекта со средними показателями соответствующей  отрасли экономики;

д) сопоставление финансовой информации и нефинансовой (сведений о деятельности экономического субъекта, не отражаемой напрямую в системе его бухгалтерского учета). 

• подготовка альтернативного баланса.  Для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг), аудиторская организация может составить баланс из расходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг). Баланс сырья, материалов и выхода продукции позволяет аудиторской организации выявить отклонения от нормативного расхода сырья, материалов и выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг) и тем самым убедиться в достоверности исчисления финансового результата.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. АУДИРУЕМЫЙ УЧАСТОК. Учет кредитов и займов.

ПРЕДЛОЖЕНИЕ О НАЗНАЧЕНИИ ОФИЦИАЛЬНЫМ  АУДИТОРОМ № 1.

г. Новороссийск.                       Исх. №1                           4 января 2012г.

Закрытое  акционерное общество «Меридиан» в  лице генерального директора Бородина Павла Алексеевича, действующее  на основании закона «Об акционерных  обществах» и Устава, предлагает Вашей  аудиторск5ой организации оказать  нам аудиторские услуги в 2012 году. По результатам проверки нам необходимо получить официальное аудиторское  заключение.

Краткая характеристика ЗАО «Меридиан»:

1. ЗАО «Меридиан» ведет один вид деятельности: осуществляет деятельность по агентированию в морских портах.
2. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной системе, полностью автоматизирован и ведется с применением системы «Галактика».
3. Филиалов и других обособленных подразделений нет.
4. В составе учредителей имеются иностранные юридические лица, доля которых не превышает 0,5%.
5. Выручка от реализации в год не превышает 5млн. рублей.

Просим  Вас рассмотреть наше предложение  и дать официальный ответ на имя  Генерального директора в течение 7 календарных дней со дня получения  данного предложения.

Наш юридический адрес: 353907, г. Новороссийск, ул. Портовая, 7. Телефон/факс (8617) 22-35-26, 22-35-27. E-mail: meridian@zag.ru

С уважением,

Генеральный директор                                                          П.А. Бородин

 

 

 

 

ДАННЫЕ ОБ АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ 

ООО «Алтай-аудит», ИНН 02035654. Свидетельство о регистрации № 589647 выдано 17/05/99 Рнегистрационной палатой.

Юридический адрес: 6956099 г. Барнаул, Проспект Те5плый, д.81. Телефон/факс: (3852) 36-59-57.

Р/с № 40702810400000001023 в АКБ «Обь»г. Барнаул, к/с № 30101810000000000527, БИК 042583527.

Генеральный директор В.И. Феняков.

Лицензия  на право осуществления аудиторской  деятельности № 0010254 МФ РФ (выдана ЦАЛАК  МФ РФ в соответствии с приказом МФ РФ № 135 от 5 декабря 2005 г. Сроком на 5 лет).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.1. Письмо о согласии на проведение аудиторской проверки.

ПИСЬМО   О ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА

Совету директоров или  соответствующему представителю высшего  руководства организации генеральному директору ЗАО «Меридиан» Бородину П.А.

     Вы обратились  к нам с просьбой о проведении  обязательного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности в составе бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, отчета о движении капитала, пояснения к бухгалтерскому балансу (материально-производственных запасов ОАО «Гигант») за 2011 год. Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания. Аудит будет проведен нами с целью выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Мы будем проводить  аудит в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской  деятельности. Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили  аудит с целью обеспечения  разумной уверенности в том, что  финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит  проводится на выборочной основе и  включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые значения в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней  информации о финансово-хозяйственной  деятельности. Аудит также включает оценку применяемых принципов и  методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение основных оценочных  значений, сформированных руководством аудируемого лица, а также оценку общей формы представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В связи с тем, что в  ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование, и в связи  с другими присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими  любой системе бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут  остаться необнаруженными.

В дополнение к аудиторскому заключению, содержащему наше мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы планируем предоставить Вам отдельное письмо (отчет, письменную информацию), касающееся любых замеченных нами существенных недостатков в  ведении бухгалтерского учета и  в системе внутреннего контроля.

Напоминаем, что в соответствии с законодательством Российской Федерации ответственность за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе за раскрытие в  ней необходимой информации, несет  руководство Вашей организации. Это включает ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, наличие и надлежащую работу средств  внутреннего контроля, выбор и  применение учетной политики, а также  меры по сохранности и надлежащему  использованию активов организации. Нам потребуются от руководства  организации (и это является частью процесса аудита) официальные письменные подтверждения, касающиеся наиболее важных разъяснений и заявлений, сделанных  в связи с аудитом.

Надеемся на сотрудничество с Вашими сотрудниками и на то, что  нам будут предоставлены любые  записи, документация и иная информация, запрашиваемая в связи с аудитом. Средства за проведение аудита, выплачиваемые  на основе счетов, которые будут  выставляться по мере оказания услуги, рассчитываются исходя из времени, затраченного специалистами на выполнение задания, и включают покрытие командировочных  расходов. Почасовая оплата варьируется  в зависимости от уровня ответственности используемых специалистов, их опыта и квалификации.

Данное письмо считается  действительным в будущем до тех  пор, пока оно не будет изменено или  заменено другим либо его действие не будет прекращено.

Просим Вас подписать  и вернуть прилагаемый экземпляр  данного письма в подтверждение  того, что оно соответствует Вашему пониманию договоренности о проведении нами аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности Вашей организации.

 

Фамилия, имя, отчество,      Феняков В.И.                                                                                            Фамилия, имя, отчество,      Бородин П.А.