Аудиторские доказательства

1 Аудиторские доказательства

1.1 Сущность аудиторских  доказательств

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором  при проведении проверки, и результат  анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. Подольский В. И. Аудит [текст]- М.: Экономистъ, 2004 г. 193 стр.

Аудитор в процессе проверки должен получить достаточную и достоверную  информацию (свидетельства, доказательства), которая подтвердит, что бухгалтерская (финансовая) отчетность отражает финансовое положение предприятия, а также, что она составлена в соответствии стандартов и законодательству РФ.

Отнести к аудиторским  доказательствам можно:

- первичные документы;

- бухгалтерские записи;

- полученная из других  источников информация.

Очень важно определить достаточность  и надлежащий характер аудиторских  доказательств.

Достаточность - это количественная мера аудиторских доказательств.

Надлежащий характер, в  свою очередь, качественная оценка, определяющая совпадение доказательств с конкретными  утверждениями и их достоверность.

Некоторые факторы влияют на мнение аудитора о достаточности  и надлежащим характером аудиторских  доказательств:

- источник, достоверность  информации;

- существенность проверяемой  статьи бухгалтерской отчетности;

- характер систем внутреннего  контроля и бухгалтерского учета,  оценка риска применения средств  внутреннего контроля;

- аудиторская оценка величины  и характера аудиторского риска  на уровне остатка средств  на счетах бухгалтерского учета  и на уровне финансовой отчетности;

- опыт, приобретенный в  ходе проведения прошлых аудиторских  проверок.

Оценить количественную меру доказательств (достаточность) и качественную меру смысловой нагрузки доказательства к конкретным утверждениям (надлежащий характер) аудитор может с помощью  следующих процедур:

 

- тестирование средств  внутреннего контроля;

 

- проверка по существу.

 

При проверке по существу аудитор  должен оценить следующие принципы полученных доказательств для проверки утверждений, на основе которых подготовлена финансовая отчетность:

 

- существование - обязательство  или актив существуют на определенную  дату;

 

- раскрытие и представление  - статья раскрывается, классифицируется  и характеризуется в соответствии  с основами финансовой отчетности;

 

- возникновение - в течение  отчетного периода были осуществлены  операции или произошли события,  которые непосредственным образом  имеют отношение к аудиту;

 

- точное измерение - доход  или расход относится к соответствующему  периоду, а событие или операция  учитываются по соответствующей  сумме;

 

- полнота - не имеется  нераскрытых статей, неучтенных  операций, активов, обязательств;

 

- стоимостная оценка - обязательство  или актив отражаются на соответствующей  балансовой стоимости.

 

При тестирование средств  внутреннего контроля аудитор рассматривает  достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств с  целью подтверждения оценки уровня риска применения средств внутреннего контроля.

 

Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждый принцип, на основе которого подготовлена финансовая отчетность. Если доказательство относится к  одному принципу (например, существование  товарно-материальных запасов), оно  не может компенсировать отсутствие доказательства относительно другого  принципа (например, стоимостной оценки).

 

1.2 Виды аудиторских доказательств

 

 

Аудиторские доказательства классифицируются по ряду признаков. По источникам доказательства делятся  на:

 

- внутренние;

 

- внешние;

 

- смешанные.

 

Внутренние - доказательства, включающие в себя информацию, полученную от аудируемого лица в письменной или устной форме.

 

Внешние аудиторские доказательства - это доказательства, включающие в  себя информацию из других источников (третьего стороны), представленную в  письменной форме обычно по запросу  аудиторской организации.

 

В свою очередь, смешанные  аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от аудируемой стороны в устной или письменной форме, подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

 

По характеру различают:

 

- устные доказательства, полученные в форме заявлений  руководства или при опросах  персонала;

 

- визуальные - результаты  наблюдения;

 

- документальные - информация, которая получена из бумажных, электронных и других носителей.

 

На рисунке 1 изображены виды аудиторских доказательств.

 

Наиболее ценными являются внешние доказательства, т. к. данный вид доказательств являются более  достоверными. В свою очередь, доказательства, представленные в письменной форме, достовернее тех, что представлены устно.

 

Когда аудиторские доказательства, полученные из разных источников, противоречат друг другу, аудитор должен провести дополнительные процедуры.